Начисление средней заработной платы при командировке. Работник в первый же день уехал в командировку или взял отпуск: как рассчитать средний заработок

Как оплачиваются командировочные дни работника: из среднего заработка или просто выдается зарплата? Как гласит ст. 167 ТК РФ , при направлении сотрудника в поездку ему гарантируется сохранение рабочего места и среднего заработка (п. 9 Положения № 749 от 13.10.2008), а также возмещение расходов. Поэтому за время нахождения в командировке ему следует выплатить такой заработок.

Оплата командировки, как правило, производится в день зарплаты. Бухгалтерия рассчитывает среднюю сумму, которую сотрудник мог бы получить на своем трудовом месте, а затем выдает ее вместе с авансом или оплатой за месяц.

Что такое средний заработок

Средний заработок (СЗ) — это средняя сумма выплаченных работодателем в пользу работника в расчетном периоде заработной платы, иных выплат и вознаграждений.

Порядок расчета СЗ обозначен ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. При любом режиме труда расчет такой заработной платы сотруднику производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за трудящимся сохраняется средняя зарплата. Средний дневной заработок определяется по формуле:

Средняя зарплата для командировки рассчитывается с помощью простой формулы: средняя дневная заработная плата умножается на количество дней работы вне основного места:

Пример расчета

Приведем пример: инженер Петров Семен Николаевич ежемесячно получает заработную плату в размере 30 000 рублей. Его годовой доход составляет 360 000. Среднее количество рабочих дней составляет 191 день в год. Командировка длилась 4 рабочих дня. Среднедневной доход работника в этом случае: 360 000 / 191 = 1884 руб. За поездку Семен Николаевич получит 1884 × 4 = 7536 руб.

Так как все дни были трудовыми, он ничего не потеряет в доходе.

Также, помимо рабочего времени, руководитель предприятия должен оплатить расходы трудящегося во время деловой поездки (например, затраты на проездные билеты, аренду гостиничного номера, питание). Оплата командировочных производится только в том случае, если у работника есть на руках оправдательные документы, подтверждающие расходы.

Период работы для расчета

Какой период работы следует учесть для расчета СЗ при командировке?

Расчет выполняется исходя из 12 предшествующих месяцев и зарплаты, выплаченной в этот период. Важно помнить, что учитываются исключительно рабочие дни, а не календарные.

Если трудящийся направляется на задание в первый месяц работы на предприятии, то для него СЗ рассчитается за период с первого рабочего дня в фирме до первого дня поездки (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

В подсчет включаются выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда.

Исключенные дни

В период расчета рабочих дней для определения СЗ не входят:

дни отпуска;
дни болезни, подтвержденные листком нетрудоспособности;
выходные и праздничные дни;
время отпуска по уходу за ребенком;
время простоя по вине нанимателя;
отпуск «за свой счет»;
время прошлых командировок;
дополнительные оплачиваемые дни по уходу за детьми с инвалидностью.

Расчет СЗ без учета вышеперечисленных периодов называется с исключенными днями.

Пример расчета для исключенных дней

В данном примере рассмотрен расчет командировочных с исключенными днями, которыми послужили дни ежегодного очередного отпуска.

Командировка длится с 1 по 3 июля 2020 года, рабочих дней — 3. Для расчета надо взять сумму выплат с 01.07.2018 по 30.06.2019. Ежемесячная заработная плата составляет 15 000 рублей:

за период с 01.07.2018 по 31.03.2019 сотруднику начислено 135 000 рублей;
с 1 по 30 апреля сотрудник был в отпуске, отпускные составили 15 358 руб. 36 коп.;
с 1 мая по 30 июня он получил 30 000 рублей;
итого сумма выплат за 12 месяцев составит 180 358 руб. 36 коп.

Фактически полученная заработная плата:

180 358 руб. 36 коп. - 15 358 руб. 36 коп. = 165 000 рублей.

Так как время отпуска в расчет не входит. За период с 01.07.2018 по 30.06.2019 по производственному календарю 247 рабочих дней. 22 из них пришлись на время отпуска. Их в расчет брать не нужно. Все остальные дни сотрудником отработаны полностью. СЗ будет исчислен следующим образом:

165 000 / 225 рабочих дней = 733,33;
733,33 × 3 рабочих дня командировки = 2199,99 рублей.

Оплата командировки в выходной день

Средний заработок во время командировки выплачивается за рабочие дни, согласно графику организации. Если даже командировка длительная, то за выходной выплачиваются только суточные. Средний заработок в этом случае не положен. Ведь работник не работает в выходные дни, а отдыхает (пункт 9 Положения о командировках).

Из этого правила есть исключение. Если сотрудник все-таки в выходной или праздничный день находясь в командировке работал или был в пути, то за это время нужно произвести оплату как за работу в выходной день. предусматривает два порядка оплаты за работу в выходные и праздничные дни:

в одинарном размере тарифной ставки, если работник берет дополнительный выходной (отгул);
в двойном размере, если работник отгул брать не будет.

Как производится оплата, если сотрудник в командировке заболел

Оплата больничного листа не зависит от того, был в командировке сотрудник или нет. Оплатить нужно все дни нетрудоспособности. При этом нужно учесть, что:

суточные и расходы по найму жилья нужно оплатить за все дни командировки. Стоимость жилья не оплачивается, только если сотрудник находился в стационаре;
за время нетрудоспособности средний заработок не выплачивается, но за остальные дни по число начала нетрудоспособности его нужно оплатить.

Доплата до среднего заработка

Случается, что СЗ, рассчитанный по представленному выше алгоритму, ниже фактической зарплаты, которую бы получил сотрудник, если бы не был направлен в поездку. Организация имеет право установить иные способы оплаты труда сотрудника в командировке. Например, можно установить, что в случае если рассчитанный средний заработок оказался меньше оклада, то работнику производится доплата до обычного уровня оплаты труда. Этот порядок нужно отразить в локальном нормативном акте. Тогда расходы на доплату до оклада можно будет учесть в составе расходов предприятия.

При установлении иного порядка исчисления оплаты времени нахождения в командировке нужно помнить, что запрещает нанимателям ухудшать положение работника (ст. 8 и 9 ТК РФ ). Бухгалтеру после расчета оплаты труда по командировке предстоит сравнить полученный результат с величиной СЗ, исчисленного по правилам, установленным в . Ведь может сложиться ситуация, когда сумма, рассчитанная по внутреннему порядку, окажется меньше СЗ, определенного по вышеописанным правилам.

В таком случае сотруднику следует компенсировать разницу между средним заработком, полагающимся в период командировки по правилам , и оплатой труда, определенной в соответствии с внутренним порядком оплаты командировочного времени. Необходимо прописать этот пункт в трудовом (коллективном) договоре или другом локальном акте, например в Положении об оплате труда сотрудников организации.

Какие еще командировочные выплаты положены сотруднику

Кроме среднего заработка, работодатель должен возместить расходы сотрудника на проезд и проживание в месте командировки. Возмещение расходов производится на основании предоставленных подтверждающих документов:

авиа и ж/д билетов;
квитанций такси (при проезде от аэропорта до места назначения, например);
чеков на покупку ГСМ (если сотрудник по согласованию с работодателем едет на личном транспорте);
счета гостиниц;
договоры аренды иных видов жилья.

Также за каждый день командировки работодатель обязан выплачивать суточные. Размер суточных устанавливает коммерческая организация самостоятельно. Их размер нужно утвердить в локальном-нормативном акте (приказе руководителя, положении о командировках).

Особенности оплаты однодневной командировки

Сотрудник может быть направлен в командировку на один день. Такая командировка имеет одну особенность. За ее время не производится оплата суточных по территории России. При заграничной командировке суточные выплачиваются в размере 50 % установленной в организации нормы.

Все остальные выплаты производятся в аналогичном порядке: выплачивается средний заработок, а также возмещаются расходы на проезд и найм жилья.

Бухучет командировочных выплат

Учет расчетов с командированными сотрудниками ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (План счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Документально подтвержденные командировочные расходы учитываются в составе расходов текущего периода на затратных счетах.

Проводки по отражению командировочных расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выдан аванс на командировку	71	50, 51
Расходы на командировку отражены в составе затрат	25, 26, 44	71
Возвращены неизрасходованные подотчетные суммы	50, 51	71

Какие налоги нужно заплатить с оплаты командировки

Средний заработок, выплачиваемый за время командировки, облагается НДФЛ и страховыми взносами аналогично обычной заработной плате. А вот с возмещаемых расходов за проезд и проживание ни НДФЛ, ни страховые взносы не платят.

Особый порядок обложения установлен для суточных. Так, суточные в пределах нормативов не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Нормативы установлены пунктом 3 :

700 рублей — за каждый день командировки на территории России;
2500 рублей — за каждый день командировки за границу.

Суммы суточных сверх нормативов облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Чтобы признать оплату командировочных в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, необходимо, чтобы они были обоснованы и документально подтверждены. Если у вас есть все подтверждающие оплату проезда и проживания документы, а размеры суточных установлены в ЛНА, то препятствий к признанию в налоговых расходах нет.

Оплата командировок вопрос непростой. Ведь обычно любая поездка и работа вне постоянного места влекут повышенные расходы командированного. Дополнительные затраты несет и работодатель, который обязан возместить сотруднику его затраты. При этом суммы расходов и возмещений могут иметь налоговые последствия как для работника, так и для работодателя.

Нелишне напомнить, что в согласно действующему законодательству служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем на основании его письменного решения. Командированные имеют право на гарантии и компенсации установленные трудовым законодательством России.

Гарантии и компенсации командированным

При направлении сотрудников в служебные поездки работодатель обязан сохранить места работы (должности) и средний заработок, а также возместить расходы связанные с командировкой, а именно:

Расходы по проезду;
Расходы по найму жилого помещения;
Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Важно подчеркнуть, что в служебные командировки не направляются лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, а также сотрудники, постоянная работа которых, в соответствии с трудовым договорам осуществляется в пути.

При этом в служебные командировки могут быть направлены сотрудники, работающие дистанционно, а также надомники. При совершении служебной поездки, например, из места постоянной работы (стационарного рабочего места или из дома) — в местонахождение организации-работодателя (по письменному распоряжению работодателя). Следовательно, они могут рассчитывать и на соответствующие гарантии и компенсации. Эта позиция в очередной раз была подтверждена специалистами Минтруда России в письме

Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.
…полагаем, что поездка дистанционного работника в головной офис работодателя является служебной командировкой.
Письмо Минтруда России

Таким образом, законодательством установлен особый порядок оплаты труда персонала при выполнения служебного поручения работодателя вне места постоянной работы, а также предусмотрена компенсация соответствующих расходов.

( , и Трудового кодекса РФ)

Прежде, чем приступить к описанию расчетов, обозначим основные правила и порядок командирования, перечислим документы, которые обязательно должны быть составлены нанимателем и работником в процессе оформления командировки.

Порядок командирования, выплаты и компенсации

При возникновении необходимости направить работника в командировку соблюдается следующий порядок действий:

Примечание к пунктам 2 и 3: В настоящее время удостоверение и служебное задание — необязательные документы. Однако их рекомендуется составлять, чтобы не было споров с ФНС.

Документальное оформление командировки

Важно помнить, что только правильно оформленная командировка может гарантировать сохранение заработной платы и покрытие всех необходимых расходов, связанных с ней. Однако на практике нередко возникают вопросы и разногласия по поводу возмещения затрат на командировки. В этом случае большинство вопросов поможет решить наш юрист посредством предоставления бесплатной онлайн-консультации.

Итак, командировочные выплачиваются на основании следующих документов:

Приказ о направлении в командировку;
Командировочное удостоверение с пометкой о приезде и отъезде из каждого места назначения (в том числе и из направившей сотрудника организации) с подписями уполномоченных лиц и печатями соответствующих организаций;
Авансовый отчёт, в котором подробно описан приход и расход выданных денежных сумм;
Документы, подтверждающие произведённые сотрудником затраты (билеты, счета, чеки и т.д. Для удобства, их наклеивают на лист бумаги и прилагают к авансовому отчёту);
Табель учёта рабочего времени за период работы, в котором был произведён командировочный выезд, — для расчёта зарплаты за дни выезда.

Минфин России при рассмотрении вопроса о страховых взносах и НДФЛ при компенсации работникам с разъездным характером работы расходов, связанных со служебными поездками выразил следующее мнение:
«При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Командированному сотруднику полагаются следующие типы выплат за труд вне постоянного рабочего места:

Расчёт заработка за период нахождения в служебной командировке производится исходя из средней зарплаты сотрудника. Первым правилом на этот счёт является порядок определения периода работы, данные о доходах за который берутся в расчёт:

После определения расчётного периода важно правильно исключить из него дни, когда получая от организации различного рода выплаты, сотрудник по факту не работал. Среди них:

Дни нахождения на больничном и в декрете;
Дни, оплаченные по средней зарплате (отпуск, командировка);
Дни простоя по вине нанимателя;
Отпуск за свой счёт и отпуск по уходу за ребёнком;
Период забастовки без участия данного работника;
Установленные законодательством специальные выходные дни для присмотра за ребёнком-инвалидом.

Средний доход за период труда в режиме неполного рабочего времени считается исходя из фактически отработанного времени. При суммированном учёте рабочего времени расчёт производится исходя из среднечасового заработка.

Для определения суммы потребуется произвести следующие действия:

Выплаты, начисленные сотруднику за период расчёта, следует разделить на сумму отработанных дней из этого же периода;
Полученную сумму умножают на число дней командировки.

При расчёте средней зарплаты для командировочных выплат часто возникают следующие ситуации, касающиеся соотношения обычной ежедневной зарплаты сотрудника со средней:

Когда средняя зарплата превышает обычный оклад, командировочные выплаты производится по среднему;
Если средний заработок ниже, чем ежедневный оклад, локальные НПА (нармативно-правовые акты) большинства организаций разрешают производить доплату во избежание ущемления прав работающих.

На практике очень часто возникают случаи, когда человеку приходится проводить свои выходные дни в командировке:

Непосредственно исполняя служебные обязанности;
Находясь в дороге к месту назначения или возвращаясь домой.

На такой случай законодательство содержит нормы, устанавливающие следующие варианты вознаграждения:

Оплата в двойном размере;
Одинарная оплата с предоставлением по прибытию к месту работы отгула.

Спорный вопрос, касающийся оплаты последующих выездов по службе работника, которому были произведены «удвоенные выплаты», в настоящее время не имеет чёткого ответа. Неофициальное толкование правительственных источников призывает не учитывать двойную оплату командировочных дней в период расчёта средней зарплаты.

Как оплачиваются командировочные — расчёт суточных

Выплата суточных по большей части регулируется коллективными договорами или другими локальными актами юридических лиц. И основным ограничением для нанимателя в вопросе установления размера таких выплат является обложение превышающих лимит сумм налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с этим критерием размеры ежедневного суточного вознаграждения командированным работникам в большинстве компаний не превышают 700 руб. — размер суточных в командировке в 2020 году по России и 2 500 руб . – в загранкомандировке.

Как отмечалось ранее, специфика однодневной командировки предполагает в большинстве случаев прибытие домой в день выезда. Суточные же выплаты призваны возместить затраты работника, вызванные круглосуточным пребыванием вне своего жилища, в чужом населённом пункте. В связи с этим суточные выплаты за однодневную командировку облагаются НДФЛ. Исключение из данного правила составляют лишь однодневные загранкомандировки, за которые работнику начисляется половина установленного в организации размера суточного возмещения.

Важными особенностями рассматриваемого вида командировочных выплат являются:

отсутствие законодательного требования о документальном подтверждении их расходования командированным лицом;
начисление суточных за каждый день служебного выезда, включая праздники и выходные дни.

Некоторая специфика расчёта суточных выплат существует для оплаты заграничных командировок:

Выдаются суточные в иностранной валюте по курсу, существующему на момент выдачи денежных средств;
Суточные за последний день загранкомандировки целесообразно выплачивать в размере, установленном для внутригосударственных выездов (700 руб.), что связано с пересечение в тот день границы РФ (налоговые органы, давая такие рекомендации, ссылаются на п. 18 Положения о командировках).

Некоторые компании практикуют полную оплату питания командированного лица вместо выплаты суточных.

Расчет командировочных с исключенными днями

Пример:

Зарплата сотрудника с 1 июня 2018 года по 31 мая 2019 года 5000 рублей. С 1 июня 2018 года сотрудник берет отпуск 28 дней. Сотрудник проболел 10 календарных дней - с 14 по 23 марта(в марте 31 день из них 21 отработанных) 2017 года включительно.

Командировочные = ЗП: 29,4 дн. *(М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1) * Д

Командировочные = ЗП[за 12 мес. 5000*12=60 000] : дн. *(М + 29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 * Д)= 4 893,45 р.

Д - количество календарных дней отпуска.

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
- Кдн1 - количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах;
- Котр1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Оплата командировок — возмещение затрат

Компенсация понесённых лицом расходов в связи с его пребыванием в командировке также регулируется локальными НПА юридического лица, но ограничивается необходимостью оплачивать НДФЛ. Так, не подлежат обложению налогом и страхованию следующие виды командировочных затрат:

За проезд (в том числе за провоз багажа);
За найм жилья;
За услуги связи;
За загранпаспорт и визы;
За обмен валюты.

При этом затраты на аренду жилья освобождаются от налога с определённым лимитом их посуточного размера:

700 руб. – для служебных выездов в пределах РФ;
2 500 руб. – для загранкомандировок.

Важным правилом освобождения перечисленных расходов от НДФЛ является их документальное подтверждение. Подтверждающими документами считаются:

Проездной билет, бумажная распечатка электронного проездного документа, посадочного талона, кассовый чек из такси, документация, подтверждающая использование личного транспорта – для подтверждения транспортных расходов;
Счёт или кассовый чек из гостиницы, договор найма жилья, договоры, счета, чеки об оплате риэлтерских услуг – для подтверждения расходов на проживание;
Счета для оплаты услуг связи, списки телефонных звонков, багажный чек – для подтверждения других затрат.

В локальных НПА организации-нанимателя могут быть предусмотрены, как любые другие виды командировочных затрат и их ограничений, так и даже оплата расходов без предъявления подтверждающих документов.

В заключение отметим, что любое нарушение прав и интересов работника, в том числе и неправильное начисление командировочных выплат, может быть обжаловано им в суде. Ответы на другие вопросы по теме, к примеру, о том, вы также можете найти на нашем сайте.

Начисление среднего заработка при командировке – операция, которую бухгалтеру любой компании приходится делать достаточно часто. Рассчитывают его, опираясь на ст. 139 ТК РФ и Положение, утв. постановлением Правительства № 922 от 24.07.2007. Разберемся в особенностях начисления средней зарплаты за время служебной командировки.

Оплата по среднему заработку: командировка

Сохранение среднего заработка командированному сотруднику гарантирует п. 9 положения № 749 от 13.10.2008. Расчет осуществляется из 12 предшествующих месяцев (или реально отработанного времени) и зарплаты, выплаченной в этот период. Важно помнить, что в исчислении учитываются исключительно рабочие дни, а не календарные.

В расчет включаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, действующей в компании. Не входят дни и суммы, относящиеся к оплате больничных, отпусков (в т.ч. без содержания), простоя не по вине сотрудника, командировки и т.п.

Пример расчета среднего заработка при командировке:

Сотрудник направлен в командировку на 5 рабочих дней с 1-го по 7-е марта 2018. Период расчета – с марта 2017 по февраль 2018 составляет 248 дн. (212 дн. в 2017г. + 36 дн. за январь и февраль 2018). Сумма заработка составила 500 000 руб. Отвлечений из рабочего процесса не происходило.

СЗ = 500 000 / 248 х 5 = 10 080,65 руб.

Переходящая командировка: расчет среднего заработка

У бухгалтера часто возникает вопрос, как рассчитывать средний заработок по командировке, переходящей из одного месяца в другой? Законодатель не дает конкретных разъяснений, однако, по логике действующих правил бухучета, можно сделать такие выводы:

Средний заработок – та же зарплата, которую выплачивают за определенный месяц в установленные сроки;
Каждому отчетному месяцу соответствует расчетный период из 12 предыдущих месяцев, что предполагает разные периоды расчета для разных месяцев.

Пример расчета среднего заработка для переходящей командировки:

Сотрудник направлен в командировку с 26 февраля по 7 марта 2018. На февраль выпадает 3 дня, на март 5. Расчетные периоды для дней командировки:

в феврале – с февраля 2017 по январь 2018 – 247 дней (доход 486 000 руб.);

в марте – с марта 2017 по февраль 2018 – 248 дней (доход 500 000 руб.).

Рассчитаем сумму средней зарплаты на время командировки:

в феврале 486 000 / 247 х 3 = 1967,61 х 3 = 5902,83 руб.

в марте 500 000 / 248 х 5 = 2016,13 х 5 = 10 080,65 руб.

Общая сумма составляет 15 983,48 руб., но выплачивать ее следует в установленные дни зарплат, а не сразу общей суммой, поскольку колебания величины ФОТ зачастую вызывают вопросы в контролирующих и статистических органах. К тому же средний заработок – отнюдь не суточные, которые должны быть выданы общей суммой перед тем, как сотрудник должен отбыть в командировку.

Доплата к среднему заработку при командировке

Случается, что средний заработок, рассчитанный по представленному алгоритму, ниже фактической заработной платы, которую бы получил сотрудник, если бы не был направлен в командировку. ТК РФ не дает права работодателям ухудшать положение сотрудника (ст. 8 и 9 ТК РФ).

В таком случае сотруднику следует компенсировать разницу между средним заработком, полагающимся в период командировки, и реальной оплатой труда за отработанное время. Важно предусмотреть этот пункт в трудовом (коллективном) договоре или другом локальном акте, например, в Положении об оплате труда сотрудников компании.

Бухгалтеру, после расчета среднего заработка по командировке, предстоит сравнить полученный результат с величиной зарплаты, исчисленной за фактически отработанное время.

Пример расчета доплаты среднего заработка по командировке до размера зарплаты:

Сотрудник направлен в командировку с 15 по 28 февраля 2018 года на 10 рабочих дней. Положение об оплате труда фирмы предусматривает оплату командировок на базе расчета среднего заработка, но не ниже величины фактической зарплаты, исчисленной за этот период.

Бухгалтер сделал расчет обоих показателей:

Расчет среднего заработка:

Расчетный период – с февраля 2017 по январь 2018 составил 247 дней. Его оклад составляет 30 000 руб. При этом с 1 по 28 августа (20 раб. дн.) он находился в отпуске (этот период в расчет не принимают), отработал в августе 3 дня, заработав 3913,04 руб. (30 000 / 23 дн. х 3 дн.).

В декабре им получена премия по итогам работы за год в размере 12 000 руб. Она учитывается при расчете среднего заработка в пропорции на принимаемые в расчет месяцы.

СЗ = ((30 000 х 6 мес. + 36 000 х 5 мес. + 3913,04 + 12 000 / 12 мес. х 11 мес.) / (247 дн. – 20 дн.)) х 10 дн. = 16 516 руб.

Расчет фактической зарплаты

В феврале 2018 года 19 раб. дн.

Сумма зарплаты за время командировки:

36 000 / 19 дн. х 10 дн. = 18 947,37 руб.

Разница между фактической зарплатой и средним заработком составила:

2431,37 руб. (18 947,37 – 16 516)

Ее доплатит работодатель, поскольку такая норма закреплена локальным актом. В общей сложности сотрудник получит 36 000 руб. за минусом НДФЛ.

Отметим, что в этом примере повышение оклада в сентябре коснулось одного работника, поэтому средний заработок рассчитывался без применения коэффициента повышения. Подобный коэффициент применяется, если произошла индексация зарплаты в целом по компании (п. 16 Положения № 922).

Продолжим пример. Допустим, что увеличение зарплаты сотрудника стало следствием индексации зарплаты по предприятию. В этом случае расчет несколько изменится – бухгалтер внесет коррективы:

коэффициент повышения составил 1,2 (36 000 / 30 000).

средний заработок рассчитают с учетом повышающего коэффициента:

(30 000 х 1,2 х 6 + 3913,04 х 1,2 + 36 000 х 5 + 12 000 / 12 х 11) х 10 = 18 136,4 руб.

В этом случае разница, которую доплатит бухгалтер к среднему заработку по командировке, составит 810,97 руб. (18 947,37 – 18 136,40).

Положения законодательства, регулирующие порядок оплаты труда командированных работников, можно назвать статичными. Они не подвергались корректировке уже достаточно долгое время. Казалось бы, что неясных вопросов уже не должно остаться. Тем не менее они все равно продолжают возникать. Например, как правильно рассчитать средний заработок, если работник постоянно направляется в командировки и при этом работает в них по выходным? Или как оплатить работнику командировку, если в то время, пока он был в служебной поездке, в компании повысилась заработная плата? Давайте разберемся с этими вопросами, вооружившись недавно вышедшими разъяснениями Минтруда России.

Буква закона

Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение о среднем заработке). Именно этими нормами нужно руководствоваться при расчете среднего заработка для оплаты труда работника, направленного в командировку.

Напомним, что для всех случаев определения размера средней заработной платы (в том числе и при направлении работника в командировку) установлен единый порядок расчета. Он прописан в ст. 139 ТК РФ. Работодатель производит расчет среднего заработка работника исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале - по 28-е (29-е) число включительно].

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Это прямо предусмотрено ст. 167 ТК РФ.

Кроме того, согласно ст. 166 ТК РФ особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Правительством РФ. Соответствующее Положение утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее - Положение о командировках). Поэтому расчет среднего заработка работника, направленного в командировку, нужно производить и с учетом особенностей порядка оплаты труда в период нахождения работника в командировке, установленных Положением о командировках.

Командировка без выходных

Смоделируем ситуацию. Предположим, в компании есть сотрудник, чья работа связана с постоянными командировками. При этом по распоряжению руководства он трудится в служебных поездках и в выходные дни. Возникает два вопроса. Первый: в каком размере нужно оплачивать работу в выходные дни? Второй: как рассчитывать средний заработок при последующих командировках работника?

Ответы на эти вопросы дали специалисты Минтруда России в письме от 13.08.2015 № 14-1/В-608 .

Даешь двойной размер!

Порядок оплаты труда в случае привлечения работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в период командировки установлен в п. 5 Положения о командировках. Согласно ему оплата труда за указанные дни производится в соответствии с трудовым законодательством. То есть для определения размера оплаты за работу в период командировки в выходной или нерабочий праздничный день работодателям следует руководствоваться ст. 153 ТК РФ. Напомним правила данной нормы Кодекса.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходные или праздники могут устанавливаться коллективным договором или трудовым договором.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

К сожалению, в вышеназванном письме специалисты Минтруда России не уточнили, как именно нужно производить двойную оплату труда за работу в командировке: исходя из оклада работника или же исходя из его среднего заработка. С одной стороны, в ст. 153 ТК РФ говорится о двойном увеличении оклада работника. С другой стороны, работа в командировке оплачивается исходя из среднего заработка сотрудника.

Отметим, что этот вопрос уже рассматривался трудовым ведомством (письма Минтруда России от 25.12.2013 № 14-2-337 и от 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415). Из разъяснений трудового ведомства следует, что оплату следует производить исходя из оклада работника.

Согласно п. 9 Положения о командировках средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. То есть только рабочие дни оплачиваются исходя из среднего заработка.

Если же командированный сотрудник привлекался к работе в выходные дни, то оплата труда производится в соответствии с трудовым законодательством, то есть по правилам ст. 153 ТК РФ, в которой говорится о двойной оплате исходя из оклада.

пример 1
Монтажник строительной компании был направлен в командировку с 07.09.2015 по 19.09.2015 включительно. Ввиду того что стройка, на которую он был отправлен, ведется без выходных и праздничных дней, 12, 13 и 19 сентября (выходные дни) ему пришлось работать полный рабочий день. Работник отказался от предоставления других дней отдыха.

Должностной оклад работника составляет 100 000 руб.
За расчетный период (с 01.09.2014 по 31.08.2015) работнику было начислено 1 120 000 руб., при этом он отработал 272 дня.
1. Так как работник трудился в свои выходные дни, бухгалтерия оплатила их в двойном размере исходя из оклада. В сентябре 22 рабочих дня. Следовательно, дневной заработок работника составляет 4545,45 руб. (100 000 руб. : : 22 дн.). Сумма оплаты в двойном размере за три выходных дня будет равна 27272,7 руб. (4545,45 руб. х 3 дн. х 2).
2. Средний дневной заработок работника равен 4117,65 руб. (1 120 000 руб. : : 272 дн.). За командировку работнику было начислено 41176,5 руб. (4117,65 руб. х 10 дн.).
3. Итого работник получил на руки 68449,2 руб.

Как показывает анализ арбитражной практики, некоторые суды считают, что в рассматриваемой ситуации оплата в двойном размере должна осуществляться исходя из среднего заработка сотрудника (Определение Апелляционного суда Тюменской области от 18.04.2012 № 33-1500/2012). Арбитры отметили, что поскольку в силу норм ст. 167 ТК РФ дни нахождения работника в командировке оплачиваются исходя из среднего заработка, то работу в выходные, праздничные дни ему следует оплатить не менее чем в двойном размере среднего заработка.

пример 2

Воспользуемся условием примера 1.

Средний дневной заработок работника равен 4117,65 руб. (1 120 000 руб. : : 272 дня).

Так как работник трудился в свои выходные дни, бухгалтерия оплатила их в двойном размере исходя из среднего заработка. За командировку работнику было начислено 65882,4 руб. (4117,65 руб. х 10 дн. + 4117,65 руб. х 3 дн. х 2).

Расчет среднего заработка

Если сотрудник трудился в командировке в выходные дни, то при последующем направлении в служебную поездку возникает вопрос: нужно ли оплату за выходные дни учитывать при расчете среднего заработка?

По мнению специалистов Минтруда России, время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения к работе в период командировки ввиду необходимости в выходные или праздничные дни, а также начисленные за это время суммы исключаются из расчета среднего заработка. Обосновывается такой вывод следующим образом.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. Исключение - перерывы на кормление ребенка, предусмотренные Трудовым кодексом. Такой порядок прописан в подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке.

Трудовое ведомство считает, что определяющим критерием для исключения из расчета среднего заработка начисленных сумм является период (время), за который они начислены. То есть при исчислении среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за период (время), за который работнику сохранялся средний заработок.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). То есть работник освобождается от работы в связи с выполнением служебного поручения вне места постоянной работы. Согласно п. 11 Положения о командировках дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Поэтому и время работы в командировке в выходные дни, а также оплата за это не учитываются при расчете среднего заработка.

Обратите внимание: в данном случае не важно, как работодатель оплатил работнику труд в выходные дни (исходя из оклада или среднего заработка). Это время, а также начисленные суммы исключаются из расчета в любом случае.

пример 3

Продолжим пример 2, в котором бухгалтерия оплачивала работнику труд в выходные дни исходя из среднего заработка. Предположим, что тот же работник был отправлен в командировку с 05.10.2015 по 09.10.2015 включительно. Расчетным периодом для работника будет период с 01.10.2014 по 30.09.2015.

В сентябре 2014 г. работник отработал 23 дня и ему было начислено 112 000 руб. В сентябре 2015 г. работник без учета времени нахождения в командировке, когда ему начислялся средний заработок, отработал 12 дней, и ему было начислено за эти дни 61 091 руб. Таким образом, в расчетном периоде работник трудился 261 день (272 – – 23 + 12). За этот период ему было начислено 1 069 091 руб. (1 120 000 – 112 000 + 61 091).

Средний дневной заработок работника равен 4096,1 руб. (1 069 091 руб. : : 261 дн.). Следовательно, сумма, начисленная за командировку в октябре, составит 20480,5 руб. (4096,1 руб. х х 5 дн.).

Корректировка среднего заработка при повышении зарплаты

Вопрос о том, в каких случаях командированному работнику необходимо пересчитать средний заработок в ситуации, когда в организации происходит повышение оплаты труда, специалисты Минтруда России рассмотрели в письме от 18.08.2015 № 14-1/В-623.

Общие правила

Пунктом 16 Положения о среднем заработке установлен порядок повышения среднего заработка при росте в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. То есть корректировка среднего заработка производится только в случае, когда тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение повышаются всем работникам организации, филиала, иного структурного подразделения. На это обратили внимание специалисты трудового ведомства в вышеназванном письме, а ранее - Роструд в письме от 31.10.2008 № 5920-ТЗ.

Правила корректировки среднего заработка прописаны все в том же п. 16 Положения о среднем заработке. Так, если повышаются тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, то средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов или денежного вознаграждения на ранее установленные.

В ситуации, когда изменяется перечень ежемесячных выплат к ним или их размеры, то средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов или денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады или денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

При повышении среднего заработка учитываются выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам и денежному вознаграждению в виде процентов или кратности в фиксированном размере. А если же такие выплаты установлены в диапазоне значений, то тогда они не учитываются. Например, это выплаты, установленные в процентном отношении к окладу.

Кроме того, выплаты, установленные не по отношению к тарифным ставкам, окладам или денежному вознаграждению, корректировке при повышении в расчетном периоде тарифных ставок, окладов или денежного вознаграждения не подлежат.

Конкретный порядок расчета среднего заработка в случае повышения в организации заработной платы сотрудников будет зависеть от того, когда именно произошло увеличение оплаты труда. Возможны три варианта.

Вариант первый: в расчетный период

Рост тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения произошел в расчетный период. Для этого случая абз. 2 п. 16 Положения о среднем заработке предусматривает следующий порядок действий.

Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты увеличения. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего их повышения, на тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода. Посмотрим на числовом примере, как это будет выглядеть на практике.

пример 4

Сотрудник компании был направлен в командировку с 14.09.2015 на пять рабочих дней. Для определения среднего заработка расчетным периодом для него будет период с 01.09.2014 по 31.08.2015 включительно. В расчетном периоде (с 01.04.2015) в компании произошло повышение окладов на 20% без изменения системы оплаты труда. У командированного сотрудника до даты повышения оклад был равен 32 000 руб. С 01.04.2015 оклад у работника составляет 38 400 руб. ((32 000 руб. х 20%) + 32 000 руб.).

Сотруднику был начислен доход:

- за период с 01.09.2014 по 31.03.2015 - 197 120 руб.

- за период с 01.04.2015 по 31.08.2015 - 94 756 руб.

За период с 01.09.2014 по 31.08.2015 сотрудником отработано 212 дней.

1. Рассчитаем коэффициент повышения для периода с 01.04.2014 по 31.03.2015 включительно. Он будет равен 1,2 (38 400: 32 000).

2. Определим сумму дохода для расчета среднего заработка за период с 01.09.2014 по 31.03.2015 с учетом коэффициента повышения в размере 1,2. Она составит 236 544 руб. (197 120 руб. х 1,2).

3. Средний дневной заработок работника составит 1562,74 руб. ((236 544 руб. + 94 756 руб.) : 212 раб. дн.).

Следовательно, сумма выплаты за время командировки будет равна 7813,7 руб. (1562,74 руб. x 5 дн.).

Вариант второй: после расчетного периода, но до командировки

Повышение заработной платы может произойти после расчетного периода, но до отправки работника в командировку. В этом случае индексация среднего заработка проводится по правилам, изложенным в абз. 3 п. 16 Положения о среднем заработке.

Бухгалтеру необходимо проиндексировать не выплаты, относящиеся к расчетному периоду, а саму сумму среднего заработка, который исчислен за расчетный период. При этом коэффициент индексации определяется путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленного работнику после окончания расчетного периода, на величину его тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленного в расчетном периоде.

Обратите внимание: если при расчете среднего заработка бухгалтер использовал также выплаты, которые корректировке не подлежат - например, выплаты работнику, установленные в твердой сумме, то просто скорректировать исчисленную сумму среднего заработка нельзя. Тогда средний заработок нужно будет разложить на составные элементы и скорректировать только ту часть, корректировка которой разрешена Положением о среднем заработке. Ну а если некорректируемых выплат в расчетном периоде не было, то корректировке подлежит итоговая сумма среднего заработка.

Проиллюстрирует этот вариант пересчета на числовом примере.

пример 5

Сотрудник компании направлен в командировку с 14.09.2015 на пять рабочих дней. Для определения среднего заработка расчетным периодом для него будет период с 01.09.2014 по 31.08.2015 включительно. После окончания расчетного периода (с 01.09.2015) в организации произошло повышение окладов на 25% без изменения системы оплаты труда.

Прежний оклад сотрудника был равен 34 500 руб., после повышения - 43 125 руб. [(34 500 руб. х 25%) + + 34 500 руб.]. Кроме того, он получал 5500 руб. в твердой сумме за руководство отделом.

За расчетный период (с 01.09.2014 по 31.08.2015) сотруднику было начислено 376 000 руб. за работу и 60 500 руб. - за руководство отделом.

В расчетном периоде сотрудник отработал 240 дней.

1. Рассчитаем коэффициент повышения. Он будет равен 1,25 (43 125: : 34 500).

2. Средний дневной заработок с учетом повышающего коэффициента будет равен 2210,42 руб. (376 000 руб. х х 1,25: 240 раб. дн. + 60 500 руб. : : 240 раб. дн.).

3. Сумма выплаты за время командировки составит 11052,1 руб. (2210,42 руб. x 5 раб. дн.).

Вариант третий: во время командировки

И последний вариант - повышение заработной платы произошло в то время, когда работник уже находился в командировке. В этом случае нужно руководствоваться правилами, установленными в абз. 4 п. 16 Положения о среднем заработке. В нем сказано, что в такой ситуации часть среднего заработка повышается с даты увеличения тарифной ставки, оклада или денежного вознаграждения до окончания командировки. Таким образом, необходимо индексировать сумму среднего дневного заработка, которая уже начислена командированному работнику. Посмотрим, как будет выглядеть расчет на числовом примере.

пример 6

Сотрудник компании был отправлен в командировку с 07.09.2015 по 18.09.2015 включительно. Оклад работника составляет 112 000 руб. Во время его командировки (14.09.2015) в организации произошло повышение заработной платы на 10% от оклада.

За расчетный период (с 01.09.2014 по 31.08.2015) сотруднику было начислено 1 120 000 руб. При этом он отработал 272 дня.

1. Рассчитаем средний дневной заработок работника. Он будет равен 4117,65 руб. (1 120 000 руб. : 272 дн.).

2. За первые пять дней командировки (до повышения оплаты труда) работнику начислено 20588,2 руб. (4117,65 руб. х 5 дн.).

3. Для того чтобы определить суммы отплаты за последующие пять дней командировки, необходимо рассчитать коэффициент повышения. Сумма оклада работника после повышения составит 123 200 руб. (112 000 руб. х 10% + + 112 000 руб.). Коэффициент повышения будет равен 1,1. Следовательно, за вторую половину командировки работник получит 22 647 руб. (4117,65 руб. х 5 дн. х 1,1).

РФ (далее - ТК РФ) гарантирует работнику, направленному в служебную командировку, сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При расчете среднего заработка для оплаты командировки существуют некоторые особенности, которые будут рассмотрены в этой статье.

Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, установлен единый порядок его исчисления. Он определен в ст. 139 ТК РФ, а также в Положении , утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (часть вторая ст. 139 ТК РФ, пункт 2 Положения N 922).

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (в рассматриваемом случае - 12 календарных месяцев перед командировкой). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 , пункт 4 Положения N 922). Из пункта 9 Положения N 922 следует, что для оплаты командировки всем работникам, кроме тех, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для всех случаев, кроме случаев оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней. Именно по этим правилам рассчитывается средний дневной заработок для оплаты времени командировки. Согласно пункту 9 Положения N 922 средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

При командировке оплате подлежат все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, приходящиеся на период нахождения работника в командировке, а также приходящиеся на время в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути (пункт 9 Положения , утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Следовательно, средний заработок за время командировки рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в период командировки. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработной платы, начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Служба Правового консалтинга ГАРАНТ