Нарахування середньої заробітної плати під час відрядження. Працівник першого ж дня поїхав у відрядження або взяв відпустку: як розрахувати середній заробіток

Як оплачуються дні відрядження працівника: із середнього заробітку чи просто видається зарплата? Як говорить ст. 167 ТК РФ, при направленні співробітника на поїздку йому гарантується збереження робочого місця та середнього заробітку (п. 9 Положення № 749 від 13.10.2008), а також відшкодування витрат. Тому за час знаходження у відрядженні йому слід виплатити такий заробіток.

Оплата відрядження, як правило, провадиться в день зарплати. Бухгалтерія розраховує середню суму, яку співробітник міг би отримати на своєму трудовому місці, а потім видає її разом із авансом чи оплатою за місяць.

Що таке середній заробіток

Середній заробіток (СЗ) - це середня сума виплачених роботодавцем на користь працівника у розрахунковому періоді заробітної плати, інших виплат та винагород.

Порядок розрахунку СЗ позначено ст. 139 ТК РФта Постановою Уряду від 24.12.2007 № 922. За будь-якого режиму праці розрахунок такої заробітної плати співробітнику провадиться виходячи з фактично нарахованої йому зарплати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за трудящим зберігається середня зарплата. Середній денний заробіток визначається за такою формулою:

Середня зарплата для відрядження розраховується за допомогою простої формули: середня денна заробітна плата множиться на кількість днів роботи поза основним місцем:

Приклад розрахунку

Наведемо приклад: інженер Петров Семен Миколайович щомісяця отримує зарплатню у вигляді 30 000 рублів. Його річний дохід становить 360 000. Середня кількість робочих днів складає 191 день на рік. Відрядження тривало 4 робочі дні. Середньоденний дохід працівника у разі: 360 000 / 191 = 1884 крб. За поїздку Семен Миколайович отримає 1884 4 = 7536 руб.

Оскільки всі дні були трудовими, він нічого не втратить у доході.

Також, крім робочого часу, керівник підприємства повинен сплатити витрати працівника під час ділової поїздки (наприклад, витрати на проїзні квитки, оренду готельного номера, харчування). Оплата відрядження провадиться тільки в тому випадку, якщо у працівника є на руках виправдувальні документи, що підтверджують витрати.

Період роботи для розрахунку

Який період роботи слід врахувати для розрахунку СЗ під час відрядження?

Розрахунок виконується виходячи з 12 попередніх місяців та зарплати, виплаченої в цей період. Важливо пам'ятати, що обліковуються виключно робочі дні, а не календарні.

Якщо трудящий іде завдання у перший місяць роботи для підприємства, то йому СЗ розрахується за період із першого робочого дня фірмі до першого дня поїздки (п. 7 Положення, утв. Постановою Уряди РФ від 24.12.2007 № 922).

До підрахунку включаються виплати, передбачені чинною системою оплати праці.

Виняткові дні

У період розрахунку робочих днів для визначення СЗ не входять:

дні відпустки;
дні хвороби, підтверджені листком непрацездатності;
вихідні та святкові дні;
час відпустки для догляду за дитиною;
час простою з вини наймача;
відпустка за власний рахунок";
час минулих відряджень;
додаткові оплачувані дні для догляду за дітьми з інвалідністю.

Розрахунок СЗ без урахування перерахованих вище періодів називається з виключеними днями.

Приклад розрахунку для виключених днів

У цьому прикладі розглянуто розрахунок відрядження з виключеними днями, якими послужили дні щорічної чергової відпустки.

Відрядження триває з 1 по 3 липня 2020 року, робочих днів – 3. Для розрахунку треба взяти суму виплат із 01.07.2018 по 30.06.2019. Щомісячна заробітна плата складає 15 000 рублів:

за період з 01.07.2018 до 31.03.2019 співробітнику нараховано 135 000 рублів;
з 1 по 30 квітня співробітник був у відпустці, відпускні становили 15 358 руб. 36 коп.;
з 1 травня до 30 червня він отримав 30 000 рублів;
Всього сума виплат за 12 місяців складе 180 358 руб. 36 коп.

Фактично одержана заробітна плата:

180358 руб. 36 коп. - 15358 руб. 36 коп. = 165 000 рублів.

Оскільки час відпустки до уваги не входить. За період з 01.07.2018 до 30.06.2019 за виробничим календарем 247 робочих днів. 22 з них припали на час відпустки. Їх у розрахунок брати не треба. Усі інші дні працівником відпрацьовано повністю. СЗ буде обчислено наступним чином:

165 000/225 робочих днів = 733,33;
733,33 × 3 робочих дні відрядження = 2199,99 рублів.

Оплата відрядження у вихідний день

Середній заробіток під час відрядження виплачується за робочі дні згідно з графіком організації. Якщо навіть відрядження тривале, то за вихідний виплачуються лише добові. Середній заробіток у разі не покладено. Адже працівник не працює у вихідні дні, а відпочиває (пункт 9 Положення про відрядження).

З цього правила є виняток. Якщо співробітник таки у вихідний чи святковий день перебуваючи у відрядженні працював чи був у дорозі, то за цей час потрібно зробити оплату як за роботу у вихідний день. передбачає два порядки оплати за роботу у вихідні та святкові дні:

у одинарному розмірі тарифної ставки, якщо працівник бере додатковий вихідний (відгул);
у подвійному розмірі, якщо працівник відгул не братиме.

Як здійснюється оплата, якщо співробітник у відрядженні захворів

Оплата лікарняного листа не залежить від того, чи був у відрядженні співробітник чи ні. Сплатити потрібно усі дні непрацездатності. При цьому слід врахувати, що:

добові та витрати на найм житла потрібно сплатити за всі дні відрядження. Вартість житла не оплачується, лише якщо працівник перебував у стаціонарі;
За час непрацездатності середній заробіток не виплачується, але за інші дні за числом початку непрацездатності його потрібно оплатити.

Доплата до середнього заробітку

Трапляється, що СЗ, розрахований за представленим вище алгоритмом, нижче фактичної зарплати, яку отримав співробітник, якби не був направлений у поїздку. Організація має право встановити інші способи оплати праці співробітника у відрядженні. Наприклад, можна встановити, що у разі якщо розрахований середній заробіток виявився меншим за оклад, то працівникові проводиться доплата до звичайного рівня оплати праці. Цей порядок слід відобразити у локальному нормативному акті. Тоді витрати на доплату до окладу можна буде врахувати у складі витрат підприємства.

При встановленні іншого порядку обчислення оплати часу перебування у відрядженні слід пам'ятати, що забороняє наймачам погіршувати становище працівника ( ст. 8і 9 ТК РФ). Бухгалтеру після розрахунку оплати праці з відрядження належить порівняти отриманий результат із величиною СЗ, обчисленого за правилами, встановленими в . Адже може скластися ситуація, коли сума, розрахована за внутрішнім порядком, виявиться меншою від СЗ, визначеного за вищеописаними правилами.

У такому разі співробітнику слід компенсувати різницю між середнім заробітком, що належить у період відрядження за правилами, і оплатою праці, визначеною відповідно до внутрішнього порядку оплати часу відрядження. Необхідно прописати цей пункт у трудовому (колективному) договорі або іншому локальному акті, наприклад, у Положенні про оплату праці співробітників організації.

Які ще відрядження викладені співробітнику

Окрім середнього заробітку, роботодавець повинен відшкодувати витрати працівника на проїзд та проживання у місці відрядження. Відшкодування витрат провадиться на підставі наданих документів, що підтверджують:

авіа та залізничних квитків;
квитанцій таксі (при проїзді від аеропорту до місця призначення, наприклад);
чеків на купівлю ПММ (якщо співробітник за погодженням з роботодавцем їде на особистому транспорті);
рахунки готелів;
договори оренди інших видів житла.

Також кожний день відрядження роботодавець зобов'язаний виплачувати добові. Розмір добових установлює комерційна організація самостійно. Їх розмір потрібно затвердити в локальному нормативному акті (наказі керівника, положенні про відрядження).

Особливості оплати одноденного відрядження

Співробітник може бути направлений у відрядження на один день. Таке відрядження має одну особливість. За її час не провадиться оплата добових по території Росії. При закордонному відрядженні добові виплачуються у вигляді 50 % встановленої організації норми.

Всі інші виплати здійснюються в аналогічному порядку: виплачується середній заробіток, а також відшкодовуються витрати на проїзд та найм житла.

Бухоблік виплат на відрядження

Облік розрахунків із відрядженими співробітниками ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (План рахунків бухобліку, затверджений Наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). Документально підтверджені витрати на відрядження враховуються у складі витрат поточного періоду на витратних рахунках.

Проведення з відображення витрат на відрядження

зміст операції	Дебет	Кредит
Видано аванс на відрядження	71	50, 51
Витрати на відрядження відображені у складі витрат	25, 26, 44	71
Повернено невитрачені підзвітні суми	50, 51	71

Які податки потрібно сплатити з оплати відрядження

Середній заробіток, що виплачується за час відрядження, оподатковується ПДФО та страховими внесками аналогічно до звичайної заробітної плати. А от із відшкодованих витрат за проїзд та проживання ні ПДФО, ні страхові внески не сплачують.

Особливий порядок оподаткування встановлено для добових. Так, добові у межах нормативів не обкладаються ні ПДФО, ні страховими внесками. Нормативи встановлені пунктом 3:

700 рублів - за кожен день відрядження на території Росії;
2500 рублів - за кожен день відрядження за кордон.

Суми добових понад нормативи оподатковуються ПДФО та страховими внесками.

Щоб визнати оплату відрядження у складі витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, необхідно, щоб вони були обґрунтовані та документально підтверджені. Якщо у вас є всі документи, що підтверджують оплату проїзду та проживання, а розміри добових встановлені в ЛНА, то перешкод до визнання у податкових витратах немає.

Оплата відряджень питання непросте. Адже зазвичай будь-яка поїздка та робота поза постійним місцем спричиняють підвищені витрати відрядженого. Додаткові витрати несе роботодавець, який зобов'язаний відшкодувати працівникові його витрати. При цьому суми видатків та відшкодувань можуть мати податкові наслідки як для працівника, так і для роботодавця.

Не зайве нагадати, що згідно з чинним законодавством службове відрядження — це поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. У відрядження направляються працівники, які перебувають у трудових відносинах із роботодавцем на підставі його письмовогорішення. Командовані мають право гарантії і компенсації встановлені трудовим законодавством Росії.

Гарантії та компенсації відрядженим

У разі направлення співробітників у службові поїздки роботодавець зобов'язаний зберегти місця роботи (посади) та середній заробіток, а також відшкодувати витрати пов'язані з відрядженням, а саме:

Витрати на проїзд;
Витрати найму житлового приміщення;
Додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
Інші витрати, вироблені працівником з дозволу чи відома роботодавця.

Важливо наголосити, що у службові відрядження не прямуютьособи, які працюють за договорами цивільно-правового характеру, а також співробітники, постійна робота яких відповідно до трудових договорів здійснюється в дорозі.

При цьому службові відрядження можуть бути направлені співробітники, які працюють дистанційно, а також надомники. При здійсненні службової поїздки, наприклад, з місця постійної роботи (стаціонарного робочого місця або з дому) – у місцезнаходження організації-роботодавця (за письмовим розпорядженням роботодавця). Отже, вони можуть розраховувати і на відповідні гарантії та компенсації. Ця позиція вкотре була підтверджена фахівцями Мінпраці Росії у листі

Поїздка працівника, що направляється у відрядження на підставі письмового рішення роботодавця до відокремленого підрозділу командируючої організації (представництво, філія), що знаходиться поза місцем постійної роботи, також визнається відрядженням.
…думаємо, що поїздка дистанційного працівника до головного офісу роботодавця є службовим відрядженням.
Лист Мінпраці Росії

Таким чином, законодавством встановлено особливий порядок оплати праці персоналу під час виконання службового доручення роботодавця поза місцем постійної роботи, а також передбачено компенсацію відповідних витрат.

( , та Трудового кодексу РФ)

Перш ніж приступити до опису розрахунків, позначимо основні правила та порядок відрядження, перерахуємо документи, які обов'язково мають бути складені наймачем та працівником у процесі оформлення відрядження.

Порядок відрядження, виплати та компенсації

У разі необхідності направити працівника у відрядження дотримується такий порядок действий:

Примітка до пунктів 2 і 3: В даний час посвідчення та службове завдання є необов'язковими документами. Однак їх рекомендується складати, щоб не було суперечок із ФНП.

Документальне оформлення відрядження

Важливо пам'ятати, що тільки правильно оформлене відрядження може гарантувати збереження заробітної плати та покриття всіх необхідних витрат, пов'язаних із нею. Однак на практиці нерідко виникають питання та розбіжності щодо відшкодування витрат на відрядження. У цьому випадку більшість питань допоможе вирішити наш юрист шляхом надання безкоштовної онлайн-консультації.

Отже, відрядження виплачуються на підставі наступних документів:

Наказ про направлення у відрядження;
Посвідчення про відрядження з позначкою про приїзд та від'їзд з кожного місця призначення (у тому числі і з організації, що направила співробітника) з підписами уповноважених осіб та печатками відповідних організацій;
Авансовий звіт, в якому докладно описано прихід та витрати виданих грошових сум;
Документи, що підтверджують вироблені працівником витрати (квитки, рахунки, чеки і т.д. Для зручності, їх наклеюють на аркуш паперу та додають до авансового звіту);
Табель обліку робочого часу за період роботи, в якому було здійснено відрядження, — для розрахунку зарплати за дні виїзду.

Мінфін Росії при розгляді питання про страхові внески та ПДФО при компенсації працівникам з роз'їзним характером роботи витрат, пов'язаних зі службовими поїздками, висловив таку думку:
«За відсутності документів, що підтверджують витрати працівників, втрачається компенсаційний характер даних виплат та зазначені доходи підлягають оподаткуванню на доходи фізичних осіб у встановленому порядку».

Відрядженому співробітнику покладаються такі типи виплат за працю поза незмінним робочим місцем:

Розрахунок заробітку за період перебування у службовому відрядженні проводиться виходячи із середньої зарплати співробітника. Першим правилом на цей рахунок є порядок визначення періоду роботи, дані про доходи за який беруться до розрахунку:

Після визначення розрахункового періоду важливо правильно виключити з нього дні, коли отримуючи від організації різноманітних виплат, співробітник за фактом не працював. Серед них:

Дні перебування на лікарняному та в декреті;
дні, оплачені за середньою зарплатою (відпустка, відрядження);
дні простою з вини наймача;
Відпустка за свій рахунок та відпустка по догляду за дитиною;
Період страйку без участі цього працівника;
Встановлені законодавством спеціальні вихідні дні для нагляду за дитиною-інвалідом.

Середній дохід у період праці режимі неповного робочого дня вважається з фактично відпрацьованого часу. При сумованому обліку робочого дня розрахунок проводиться з середньогодинного заробітку.

Для визначення суми потрібно зробити такі дії:

Виплати, нараховані співробітнику у період розрахунку, слід розділити у сумі відпрацьованих днів із цього періоду;
Отриману суму множать число днів відрядження.

При розрахунку середньої зарплати для виплат на відрядження часто виникають такі ситуації, що стосуються співвідношення звичайної щоденної зарплати співробітника із середньою:

Коли середня зарплата перевищує звичайний оклад, відрядження виплачуються за середнім;
Якщо середній заробіток нижче, ніж щоденний оклад, локальні НПА (нормативно-правові акти) більшості організацій дозволяють здійснювати доплату, щоб уникнути обмеження прав працюючих.

На практиці дуже часто виникають випадки, коли людині доводиться проводити свої вихідні у відрядженні:

Безпосередньо виконуючи службові обов'язки;
Перебуваючи у дорозі до місця призначення чи повертаючись додому.

На такий випадок законодавство містить норми, що встановлюють такі винагороди:

Оплата у подвійному розмірі;
Одинарна оплата з наданням після прибуття до місця роботи відгулу.

Спірне питання, що стосується оплати наступних виїздів по службі працівника, якому було здійснено «подвоєні виплати», нині немає чіткої відповіді. Неофіційне тлумачення урядових джерел закликає не враховувати подвійну оплату днів відрядження в період розрахунку середньої зарплати.

Як оплачуються відрядження - розрахунок добових

Виплата добових здебільшого регулюється колективними договорами чи іншими локальними актами юридичних. І основним обмеженням для наймача у питанні встановлення розміру таких виплат є оподаткування перевищують ліміт сум податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). Відповідно до цього критерію розміри щоденної добової винагороди відрядженим працівникам у більшості компаній не перевищують 700 руб.- Розмір добових у відрядженні в 2020 році по Росії і 2 500 руб. – у закордонному відрядженні.

Як зазначалося раніше, специфіка одноденного відрядження передбачає здебільшого прибуття додому у день виїзду. Добові виплати покликані відшкодувати витрати працівника, викликані цілодобовим перебуванням поза своїм житлом, у чужому населеному пункті. У зв'язку з цим добові виплати за одноденне відрядження оподатковуються ПДФО. Виняток із цього правила становлять лише одноденні закордонні відрядження, за які працівнику нараховується половина встановленого в організації розміру добового відшкодування.

Важливими особливостями розглянутого виду виплат є:

відсутність законодавчої вимоги про документальне підтвердження їх витрачання відрядженою особою;
нарахування добових за кожен день службового виїзду, включаючи свята та вихідні дні.

Певна специфіка розрахунку добових виплат існує для оплати закордонних відряджень:

Видаються добові в іноземній валюті за курсом, що існує на момент видачі коштів;
Добові останній день закордонного відрядження доцільно виплачувати у вигляді, встановленому для внутрішньодержавних виїздів (700 крб.), що пов'язані з перетину у день кордону РФ (податкові органи, даючи такі рекомендації, посилаються п. 18 Положення про відрядження).

Деякі компанії практикують повну оплату харчування відрядженої особи замість виплати добових.

Розрахунок відрядження з виключеними днями

Приклад:

Зарплата співробітника з 1 червня 2018 року до 31 травня 2019 року 5000 рублів. З 1 червня 2018 року працівник бере відпустку 28 днів. Співробітник прохворів 10 календарних днів – з 14 по 23 березня (у березні 31 день із них 21 відпрацьованих) 2017 року включно.

Відрядження= ЗП: 29,4 дн. * (М + (29,4 дн.: Кдн1 * Котр1) * Д

Відрядження= ЗП [за 12 міс. 5000 * 12 = 60 000]: дн. * (М + 29,4 дн.: Кдн1 * Котр1 * Д) = 4 893,45 р.

Д – кількість календарних днів відпустки.

М – кількість повністю відпрацьованих місяців у розрахунковому періоді;
- Кдн1 - кількість календарних днів у не повністю відпрацьованих місяцях;
- Котр1 - кількість календарних днів у «неповних» місяцях, що припадають на відпрацьований час.

Оплата відряджень - відшкодування витрат

Компенсація понесених особою витрат у зв'язку з перебуванням у відрядженні також регулюється локальними НПА юридичної особи, але обмежується необхідністю оплачувати ПДФО. Так, не підлягають оподаткуванню та страхуванню такі види витрат на відрядження:

за проїзд (у тому числі за перевезення багажу);
За найм житла;
послуги зв'язку;
За закордонний паспорт та візи;
За обмін валюти

При цьому витрати на оренду житла звільняються від податку з певним лімітом їхнього добового розміру:

700 руб.- Для службових виїздів у межах РФ;
2500 руб.- Для закордонних відряджень.

Важливим правилом звільнення перерахованих витрат від ПДФО є їхнє документальне підтвердження. Підтверджуючими документами вважаються:

Проїзний квиток, паперовий роздрук електронного проїзного документа, посадкового талону, касовий чек із таксі, документація, що підтверджує використання особистого транспорту – для підтвердження транспортних витрат;
Рахунок або касовий чек із готелю, договір найму житла, договори, рахунки, чеки про оплату ріелтерських послуг – для підтвердження витрат на проживання;
Рахунки на оплату послуг зв'язку, списки телефонних дзвінків, багажний чек – для підтвердження інших витрат.

У локальних НПА організації-наймача можуть бути передбачені, як будь-які інші види витрат на відрядження та їх обмежень, так і навіть оплата витрат без пред'явлення підтверджуючих документів.

На закінчення зазначимо, що будь-яке порушення прав та інтересів працівника, у тому числі і неправильне нарахування виплат на відрядження, може бути оскаржене ним у суді. Відповіді на інші питання на тему, наприклад, про те, ви також можете знайти на нашому сайті.

Нарахування середнього заробітку при відрядженні – операція, яку бухгалтеру будь-якої компанії доводиться робити досить часто. Розраховують його, спираючись на ст. 139 ТК РФ та Положення, затв. постановою Уряду №922 від 24.07.2007. Розберемося в особливостях нарахування середньої зарплати за час службового відрядження.

Оплата за середнім заробітком: відрядження

Збереження середнього заробітку відрядженому співробітнику гарантує п. 9 положення №749 від 13.10.2008. Розрахунок здійснюється з 12 попередніх місяців (або реально відпрацьованого часу) та зарплати, виплаченої у цей період. Важливо пам'ятати, що у обчисленні враховуються виключно робочі дні, а чи не календарні.

До розрахунку включаються виплати, передбачені системою оплати праці, що у компанії. Не входять дні та суми, що стосуються оплати лікарняних, відпусток (у т.ч. без утримання), простою не з вини співробітника, відрядження тощо.

Приклад розрахунку середнього заробітку при відрядженні:

Співробітник направлений у відрядження на 5 робочих днів з 1-го по 7-е березня 2018 року. Період розрахунку - з березня 2017 по лютий 2018 року становить 248 днів. (212 дн. у 2017р. + 36 дн. за січень та лютий 2018). Сума заробітку становила 500 000 руб. Відволікань із робочого процесу не відбувалося.

СЗ = 500 000/248 х 5 = 10 080,65 руб.

Перехідне відрядження: розрахунок середнього заробітку

У бухгалтера часто виникає питання, як розраховувати середній заробіток з відрядження, яке переходить з одного місяця до іншого? Законодавець не дає конкретних роз'яснень, однак, за логікою чинних правил бухобліку, можна зробити такі висновки:

Середній заробіток – та сама зарплата, яку виплачують за певний місяць у встановлені терміни;
Кожному звітному місяцю відповідає розрахунковий період із 12 попередніх місяців, що передбачає різні періоди розрахунку для різних місяців.

Приклад розрахунку середнього заробітку для перехідного відрядження:

Співробітник направлений у відрядження з 26 лютого по 7 березня 2018 року. На лютий випадає 3 дні, на березень 5. Розрахункові періоди для днів відрядження:

у лютому - з лютого 2017 по січень 2018 - 247 днів (дохід 486 000 руб.);

у березні - з березня 2017 по лютий 2018 - 248 днів (дохід 500 000 руб.).

Розрахуємо суму середньої зарплати на час відрядження:

у лютому 486 000/247 х 3 = 1967,61 х 3 = 5902,83 руб.

у березні 500 000/248 х 5 = 2016,13 х 5 = 10 080,65 руб.

Загальна сума становить 15 983,48 крб., але виплачувати її слід у встановлені дні зарплат, а чи не відразу загальною сумою, оскільки коливання величини ФОП найчастіше викликають питання контролюючих і статистичних органах. До того ж, середній заробіток – аж ніяк не добові, які мають бути видані загальною сумою перед тим, як співробітник має відбути у відрядження.

Доплата до середнього заробітку при відрядженні

Трапляється, що середній заробіток, розрахований за представленим алгоритмом, нижчий від фактичної заробітної плати, яку отримав співробітник, якби не був направлений у відрядження. ТК РФ не дає права роботодавцям погіршувати становище співробітника (ст. 8 та 9 ТК РФ).

У такому разі співробітнику слід компенсувати різницю між середнім заробітком, що належить у період відрядження, і реальною оплатою праці за відпрацьований час. Важливо передбачити цей пункт у трудовому (колективному) договорі чи іншому локальному акті, наприклад, у Положенні про оплату праці працівників компанії.

Бухгалтер, після розрахунку середнього заробітку з відрядження, має порівняти отриманий результат з величиною зарплати, обчисленої за фактично відпрацьований час.

Приклад розрахунку доплати середнього заробітку з відрядження до розміру зарплати:

Співробітник направлений у відрядження з 15 до 28 лютого 2018 року на 10 робочих днів. Положення про оплату праці фірми передбачає оплату відряджень з урахуванням розрахунку середнього заробітку, але з нижче величини фактичної зарплати, обчисленої цей період.

Бухгалтер зробив розрахунок обох показників:

Розрахунок середнього заробітку:

Розрахунковий період – з лютого 2017 по січень 2018 року становив 247 днів. Його оклад становить 30 000 руб. При цьому з 1 по 28 серпня (20 раб. Дн.) Він перебував у відпустці (цей період у розрахунок не приймають), відпрацював у серпні 3 дні, заробивши 3913,04 руб. (30 000/23 дн. х 3 дн.).

У грудні їм отримано премію за підсумками роботи протягом року у вигляді 12 000 крб. Вона враховується при розрахунку середнього заробітку в пропорції на місяці, що приймаються в розрахунок.

СЗ = ((30 000 х 6 міс. + 36 000 х 5 міс. + 3913,04 + 12 000 / 12 міс. х 11 міс.) / (247 дн. - 20 дн.)) х 10 дн. = 16516 руб.

Розрахунок фактичної зарплати

У лютому 2018 року 19 роб. дн.

Сума зарплати за час відрядження:

36 000 / 19 днів. х 10 дн. = 18947,37 руб.

Різниця між фактичною зарплатою та середнім заробітком склала:

2431,37 руб. (18 947,37 - 16 516)

Її доплатить роботодавець, оскільки таку норму закріплено локальним актом. Загалом співробітник отримає 36 000 руб. за мінусом ПДФО.

Зазначимо, що у цьому прикладі підвищення окладу у вересні торкнулося одного працівника, тож середній заробіток розраховувався без застосування коефіцієнта підвищення. Подібний коефіцієнт застосовується, якщо відбулася індексація зарплати загалом у компанії (п. 16 Положення № 922).

Продовжимо приклад. Припустимо, збільшення зарплати співробітника стало наслідком індексації зарплати по підприємству. У цьому випадку розрахунок дещо зміниться – бухгалтер зробить корективи:

коефіцієнт підвищення становив 1,2 (36 000/30 000).

середній заробіток розрахують з урахуванням підвищуючого коефіцієнта:

(30 000 х 1,2 х 6 + 3913,04 х 1,2 + 36 000 х 5 + 12 000/12 х 11) х 10 = 18 136,4 руб.

І тут різниця, яку доплатить бухгалтер до середнього заробітку з відрядження, становитиме 810,97 крб. (18947,37 - 18136,40).

Положення законодавства, що регулюють порядок оплати праці відряджених працівників, можна назвати статичними. Вони не зазнавали коригування вже досить довгий час. Здавалося б, що незрозумілих питань не повинно залишитися. Проте вони продовжують виникати. Наприклад, як правильно розрахувати середній заробіток, якщо працівник постійно прямує у відрядження і при цьому працює у них у вихідні? Або як сплатити працівникові відрядження, якщо у той час, поки він був у службовій поїздці, у компанії підвищилася заробітна плата? Давайте розберемося з цими питаннями, озброївшись роз'ясненнями Мінпраці Росії, які нещодавно вийшли.

Літера закону

Порядок обчислення середньої заробітної плати встановлено ст. 139 ТК РФ та Положенням про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженим постановою Уряду РФ від 24.12.2007 № 922 (далі - Положення про середній заробіток). Саме цими нормами потрібно керуватися при розрахунку середнього заробітку для оплати праці працівника, направленого у відрядження.

Нагадаємо, що для всіх випадків визначення розміру середньої заробітної плати (у тому числі і при направленні працівника у відрядження) встановлено єдиний порядок розрахунку. Він прописаний у ст. 139 ТК України. Роботодавець здійснює розрахунок середнього заробітку працівника виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата. При цьому календарним місяцем вважається період з 1 по 30 (31) число відповідного місяця включно [у лютому - по 28 (29) число включно].

При направленні працівника у службове відрядження йому гарантуються збереження місця роботи (посади) та середнього заробітку, а також відшкодування витрат, пов'язаних із службовим відрядженням. Це прямо передбачено ст. 167 ТК України.

Крім того, згідно зі ст. 166 ТК РФ особливості направлення працівників у службові відрядження встановлюються Урядом РФ. Відповідне Положення затверджено постановою Уряду РФ від 13.10.2008 № 749 «Про особливості направлення працівників у службові відрядження» (далі – Положення про відрядження). Тому розрахунок середнього заробітку працівника, спрямованого у відрядження, необхідно проводити і з урахуванням особливостей порядку оплати праці під час перебування працівника у відрядженні, встановлених Положенням про відрядження.

Відрядження без вихідних

Змоделюємо ситуацію. Припустимо, у компанії є співробітник, чия робота пов'язана з постійними відрядженнями. При цьому за розпорядженням керівництва він працює у службових поїздках та у вихідні дні. Виникає два питання. Перше: в якому розмірі потрібно оплачувати роботу у вихідні дні? Друге: як розраховувати середній заробіток при наступних відрядженнях працівника?

Відповіді на ці питання дали фахівці Мінпраці Росії у листі від 13.08.2015 № 14-1/В-608.

Даєш подвійний розмір!

Порядок оплати праці у разі залучення працівника до роботи у вихідні та неробочі святкові дні у період відрядження встановлено у п. 5 Положення про відрядження. Відповідно до нього оплата праці за зазначені дні провадиться відповідно до трудового законодавства. Тобто для визначення розміру оплати за роботу у період відрядження у вихідний чи неробочий святковий день роботодавцям слід керуватися ст. 153 ТК України. Нагадаємо правила цієї норми Кодексу.

Робота у вихідний або неробочий святковий день оплачується не менш як у подвійному розмірі:

відрядникам - не менше ніж за подвійними відрядними розцінками;

працівникам, працю яких оплачується за денними та годинними тарифними ставками, - у розмірі не менше подвійної денної або годинної тарифної ставки;

працівникам, які отримують оклад, - у розмірі не менше одинарної денної або годинної ставки (частини окладу за день або годину роботи) понад оклад, якщо робота у вихідний або неробочий святковий день провадилася в межах місячної норми робочого часу, та у розмірі не менше подвійної денної або годинної ставки (частини окладу за день або годину роботи) понад оклад, якщо робота проводилася понад місячну норму робочого часу.

Конкретні розміри оплати роботи у вихідні чи свята можуть встановлюватися колективним договором чи трудовим договором.

За бажанням працівника, який працював у вихідний чи неробочий святковий день, йому може бути надано інший день відпочинку. У цьому випадку робота у вихідний або неробочий святковий день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку не підлягає оплаті.

На жаль, у вищезгаданому листі фахівці Мінпраці Росії не уточнили, як саме потрібно проводити подвійну оплату праці за роботу у відрядженні: виходячи з окладу працівника або виходячи з його середнього заробітку. З одного боку, у ст. 153 ТК РФ йдеться про подвійне збільшення окладу працівника. З іншого боку, робота у відрядженні оплачується виходячи із середнього заробітку співробітника.

Зазначимо, що це питання вже розглядалося трудовим відомством (листи Мінпраці Росії від 25.12.2013 № 14-2-337 та від 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415). З роз'яснень трудового відомства випливає, що оплату слід робити, виходячи з окладу працівника.

Відповідно до п. 9 Положення про відрядження середній заробіток за період перебування працівника у відрядженні, а також за дні перебування в дорозі, у тому числі за час вимушеної зупинки в дорозі, зберігається за всі дні роботи за графіком, встановленим у організації, що відряджає. Тобто лише робочі дні оплачуються виходячи із середнього заробітку.

Якщо ж відряджений співробітник залучався до роботи у вихідні дні, то оплата праці провадиться відповідно до трудового законодавства, тобто за правилами ст. 153 ТК РФ, в якій йдеться про подвійну оплату виходячи з окладу.

приклад 1
Монтажник будівельної компанії був направлений у відрядження з 07.09.2015 до 19.09.2015 включно. Зважаючи на те, що будівництво, на яке він був відправлений, ведеться без вихідних і святкових днів, 12, 13 і 19 вересня (вихідні дні) йому довелося працювати повний робочий день. Працівник відмовився від інших днів відпочинку.

Посадовий оклад працівника становить 100 000 руб.
За розрахунковий період (з 01.09.2014 до 31.08.2015) працівнику було нараховано 1 120 000 руб., при цьому він відпрацював 272 дні.
1. Оскільки працівник працював у вихідні дні, бухгалтерія оплатила в подвійному розмірі з окладу. У вересні 22 робочі дні. Отже, добовий заробіток працівника становить 4545,45 крб. (100 000 руб.: : 22 дн.). Сума оплати в подвійному розмірі за три вихідні дні дорівнюватиме 27272,7 руб. (4545,45 руб. х 3 дн. х 2).
2. Середній денний заробіток працівника дорівнює 4117,65 руб. (1 120 000 руб. : : 272 дн.). За відрядження працівнику було нараховано 41 176,5 руб. (4117,65 руб. х 10 дн.).
3. Разом працівник отримав руки 68449,2 крб.

Як показує аналіз арбітражної практики, деякі суди вважають, що в ситуації, що розглядається, оплата в подвійному розмірі повинна здійснюватися виходячи із середнього заробітку співробітника (Визначення Апеляційного суду Тюменської області від 18.04.2012 № 33-1500/2012). Арбітри зазначили, що оскільки в силу норм ст. 167 ТК РФ дні перебування працівника у відрядженні оплачуються виходячи із середнього заробітку, то роботу у вихідні, святкові дні йому слід сплатити не менш ніж у подвійному розмірі середнього заробітку.

приклад 2

Скористайтеся умовою прикладу 1.

Середній денний заробіток працівника дорівнює 4117,65 руб. (1 120 000 руб.: : 272 дні).

Оскільки працівник працював у вихідні дні, бухгалтерія оплатила в подвійному розмірі з середнього заробітку. За відрядження працівнику було нараховано 65 882,4 руб. (4117,65 руб. х 10 дн. + 4117,65 руб. х 3 дн. х 2).

Розрахунок середнього заробітку

Якщо співробітник працював у відрядженні у вихідні дні, то при подальшому направленні у службову поїздку постає питання: чи потрібно оплату за вихідні дні враховувати при розрахунку середнього заробітку?

На думку фахівців Мінпраці Росії, час перебування працівника у службовому відрядженні, зокрема час залучення до роботи у період відрядження через необхідність у вихідні чи святкові дні, і навіть нараховані цей час суми виключаються із розрахунку середнього заробітку. Обґрунтовується такий висновок в такий спосіб.

При обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду виключається час, і навіть нараховані цей час суми, якщо за працівником зберігався середній заробіток відповідно до законодавства РФ. Виняток – перерви на годування дитини, передбачені Трудовим кодексом. Такий порядок прописано у підп. "а" п. 5 Положення про середній заробіток.

Трудове відомство вважає, що визначальним критерієм виключення з розрахунку середнього заробітку нарахованих сум є період (час), протягом якого вони нараховані. Тобто при обчисленні середнього заробітку не враховуються суми, нараховані за період (час), протягом якого працівнику зберігався середній заробіток.

Службове відрядження - поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін до виконання службового доручення поза місцем постійної роботи (ст. 166 ТК РФ). Тобто працівник звільняється з роботи у зв'язку з виконанням службового доручення поза місцем постійної роботи. Відповідно до п. 11 Положення про відрядження додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем проживання (добові), відшкодовуються працівникові за кожен день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та неробочі святкові дні, а також за дні перебування у дорозі, у тому числі за час вимушеної. зупинки в дорозі. Тому час роботи у відрядженні у вихідні дні, а також оплата за це не враховуються при розрахунку середнього заробітку.

Зверніть увагу: у цьому випадку не важливо, як роботодавець сплатив працівникові працю у вихідні дні (виходячи із окладу чи середнього заробітку). Цей час, а також нараховані суми виключаються з розрахунку у будь-якому випадку.

приклад 3

Продовжимо приклад 2, у якому бухгалтерія оплачувала працівникові працю у вихідні дні з середнього заробітку. Припустимо, що того ж працівника було відправлено у відрядження з 05.10.2015 по 09.10.2015 включно. Розрахунковим періодом для працівника буде період із 01.10.2014 по 30.09.2015.

У вересні 2014 р. працівник відпрацював 23 дні та йому було нараховано 112 000 руб. У вересні 2015 р. працівник без урахування часу знаходження у відрядженні, коли йому нараховувався середній заробіток, відпрацював 12 днів, і йому було нараховано за ці дні 61 091 руб. Отже, у розрахунковий період працівник працював 261 день (272 – – 23 + 12). За цей період йому було нараховано 1069091 руб. (1120000 - 112000 + 61091).

Середній денний заробіток працівника дорівнює 4096,1 руб. (1069091 руб. : : 261 дн.). Отже, сума, нарахована за відрядження у жовтні, становитиме 20480,5 руб. (4096,1 руб. х х 5 дн.).

Коригування середнього заробітку при підвищенні зарплати

Питання, в яких випадках відрядженому працівнику необхідно перерахувати середній заробіток у ситуації, коли в організації відбувається підвищення оплати праці, фахівці Мінпраці Росії розглянули в листі від 18.08.2015 № 14-1/В-623.

Загальні правила

Пунктом 16 Положення про середній заробіток встановлено порядок підвищення середнього заробітку при зростанні в організації (філії, структурному підрозділі) тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди. Тобто коригування середнього заробітку провадиться лише у випадку, коли тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошова винагорода підвищуються всім працівникам організації, філії, іншого структурного підрозділу. На це звернули увагу фахівці трудового відомства у вищезгаданому листі, а раніше – Роструд у листі від 31.10.2008 № 5920-ТЗ.

Правила коригування середнього заробітку прописані в тому ж п. 16 Положення про середній заробіток. Так, якщо підвищуються тарифні ставки, оклади, грошова винагорода, то середній заробіток підвищується на коефіцієнти, що розраховуються шляхом поділу нововстановлених тарифних ставок, окладів чи грошової винагороди на раніше встановлені.

У ситуації, коли змінюється перелік щомісячних виплат до них або їх розміри, то середній заробіток підвищується на коефіцієнти, що розраховуються шляхом поділу нововстановлених тарифних ставок, окладів або грошової винагороди та щомісячних виплат на раніше встановлені тарифні ставки, оклади чи грошову винагороду та щомісячні виплати .

При підвищенні середнього заробітку враховуються виплати, встановлені до тарифних ставок, окладів та грошової винагороди у вигляді відсотків або кратності у фіксованому розмірі. А якщо такі виплати встановлені в діапазоні значень, то тоді вони не враховуються. Наприклад, це виплати, встановлені у відсотковому відношенні до окладу.

Крім того, виплати, встановлені не стосовно тарифних ставок, окладів або грошової винагороди, коригування при підвищенні в розрахунковому періоді тарифних ставок, окладів або грошової винагороди не підлягають.

Конкретний порядок розрахунку середнього заробітку у разі підвищення в організації заробітної плати працівників залежатиме від того, коли саме відбулося збільшення оплати праці. Можливі три варіанти.

Варіант перший: у розрахунковий період

Зростання тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди відбулося розрахунковий період. Для цього випадку абз. 2 п. 16 Положення про середній заробіток передбачає наступний порядок дій.

Якщо підвищення сталося в розрахунковий період, то виплати, що враховуються при визначенні середнього заробітку та нараховані в розрахунковому періоді за попередній період часу, підвищуються на коефіцієнти збільшення. Вони розраховуються шляхом поділу тарифної ставки, окладу, грошової винагороди, встановлених у місяці останнього їх підвищення, на тарифні ставки, оклади, грошову винагороду, встановлені у кожному з місяців розрахункового періоду. Подивимося на числовому прикладі, як це буде на практиці.

приклад 4

Співробітник компанії був направлений у відрядження з 14.09.2015 на п'ять робочих днів. Для визначення середнього заробітку розрахунковим періодом для нього буде період із 01.09.2014 по 31.08.2015 включно. У розрахунковому періоді (з 01.04.2015) у компанії відбулося підвищення окладів на 20% без зміни системи оплати праці. У відрядженого співробітника до дати підвищення оклад дорівнював 32 000 руб. З 01.04.2015 оклад у працівника складає 38400 руб. ((32 000 руб. х 20%) + 32 000 руб.).

Співробітнику було нараховано дохід:

- за період з 01.09.2014 до 31.03.2015 - 197 120 руб.

- За період з 01.04.2015 по 31.08.2015 - 94756 руб.

За період з 01.09.2014 до 31.08.2015 співробітником відпрацьовано 212 днів.

1. Розрахуємо коефіцієнт підвищення для періоду з 01.04.2014 до 31.03.2015 включно. Він дорівнюватиме 1,2 (38 400: 32 000).

2. Визначимо суму доходу для розрахунку середнього заробітку за період з 01.09.2014 до 31.03.2015 з урахуванням коефіцієнта підвищення у розмірі 1,2. Вона складе 236544 руб. (197120 руб. х 1,2).

3. Середній денний заробіток працівника становитиме 1562,74 руб. ((236 544 руб. + 94 756 руб.): 212 роб. дн.).

Отже, сума виплати за час відрядження дорівнюватиме 7813,7 руб. (1562,74 руб. x 5 дн.).

Варіант другий: після розрахункового періоду, але до відрядження

Підвищення заробітної плати може статися після розрахункового періоду, але до відправлення працівника у відрядження. В цьому випадку індексація середнього заробітку проводиться за правилами, викладеними в абз. 3 п. 16 Положення про середній заробіток.

Бухгалтеру необхідно проіндексувати не виплати, що належать до розрахункового періоду, а суму середнього заробітку, який обчислений за розрахунковий період. При цьому коефіцієнт індексації визначається шляхом розподілу тарифної ставки, окладу (посадового окладу), грошової винагороди, встановленої працівникові після закінчення розрахункового періоду, на величину його тарифної ставки, окладу (посадового окладу), грошової винагороди, встановленої у розрахунковому періоді.

Зверніть увагу: якщо при розрахунку середнього заробітку бухгалтер використовував також виплати, які не підлягають коригуванню - наприклад, виплати працівникові, встановлені в твердій сумі, то просто скоригувати обчислену суму середнього заробітку не можна. Тоді середній заробіток потрібно буде розкласти на складові елементи та скоригувати лише ту частину, коригування якої дозволено Положенням про середній заробіток. Ну а якщо некоректованих виплат у розрахунковому періоді не було, то коригування підлягає підсумкова сума середнього заробітку.

Проілюструє цей варіант перерахунку на числовому прикладі.

приклад 5

Співробітник компанії направлений у відрядження з 14.09.2015 на п'ять робочих днів. Для визначення середнього заробітку розрахунковим періодом для нього буде період із 01.09.2014 по 31.08.2015 включно. Після закінчення розрахункового періоду (з 01.09.2015 р.) в організації відбулося підвищення окладів на 25% без зміни системи оплати праці.

Колишній оклад співробітника дорівнював 34 500 руб., Після підвищення - 43 125 руб. [(34500 руб. х 25%) + + 34500 руб.]. Крім того, він отримував 5500 руб. у твердій сумі за керівництво відділом.

За розрахунковий період (з 01.09.2014 до 31.08.2015) співробітнику було нараховано 376 000 руб. за роботу та 60 500 руб. - За керівництво відділом.

У розрахунковому періоді працівник відпрацював 240 днів.

1. Розрахуємо коефіцієнт підвищення. Він дорівнюватиме 1,25 (43 125: : 34 500).

2. Середній денний заробіток з урахуванням підвищуючого коефіцієнта дорівнюватиме 2210,42 руб. (376 000 руб. х х 1,25: 240 роб. дн. + 60 500 руб. : : 240 роб. дн.).

3. Сума виплати під час відрядження становитиме 11052,1 крб. (2210,42 руб. x 5 роб. дн.).

Варіант третій: під час відрядження

І останній варіант – підвищення заробітної плати відбулося у той час, коли працівник уже перебував у відрядженні. У цьому випадку слід керуватися правилами, встановленими в абз. 4 п. 16 Положення про середній заробіток. У ньому сказано, що у такій ситуації частина середнього заробітку підвищується з дати збільшення тарифної ставки, окладу чи грошової винагороди до закінчення відрядження. Таким чином, необхідно індексувати суму середнього денного заробітку, яку вже нараховано відрядженому працівникові. Подивимося, як виглядатиме розрахунок на числовому прикладі.

приклад 6

Співробітника компанії було відправлено у відрядження з 07.09.2015 по 18.09.2015 включно. Оклад працівника становить 112 000 руб. Під час відрядження (14.09.2015) в організації відбулося підвищення заробітної плати на 10% від окладу.

За розрахунковий період (з 01.09.2014 до 31.08.2015) співробітнику було нараховано 1 120 000 руб. При цьому він відпрацював 272 дні.

1. Розрахуємо середній денний заробіток працівника. Він дорівнюватиме 4117,65 руб. (1120000 руб.: 272 дн.).

2. За перші п'ять днів відрядження (до підвищення оплати праці) працівнику нараховано 20 588,2 руб. (4117,65 руб. х 5 дн.).

3. Щоб визначити суми відплати за наступні п'ять днів відрядження, необхідно розрахувати коефіцієнт підвищення. Сума окладу працівника після підвищення становитиме 123 200 руб. (112 000 руб. х 10% + + 112 000 руб.). Коефіцієнт підвищення дорівнюватиме 1,1. Отже, за другу половину відрядження працівник отримає 22647 руб. (4117,65 руб. х 5 дн. х 1,1).

РФ (далі - ТК РФ) гарантує працівнику, спрямованому у службове відрядження, збереження місця роботи (посади) та середнього заробітку, а також відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням. Під час розрахунку середнього заробітку для оплати відрядження існують деякі особливості, які будуть розглянуті у цій статті.

Для всіх випадків визначення середнього заробітку, передбачених ТК РФ, встановлено єдиний порядок його обчислення. Він визначений у ст. 139 ТК РФ, а також у Положенні, затвердженому постановою Уряду РФ від 24.12.2007 N 922 (далі - Положення N 922). Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, що застосовуються у відповідного роботодавця, незалежно від цих джерел (частина друга ст. 139 ТК РФ, пункт 2 Положення N 922).

Розрахунковий період - 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата (в даному випадку - 12 календарних місяців перед відрядженням). При цьому календарним місяцем вважається період з 1 по 30 (31) число відповідного місяця включно (у лютому - по 28 (29) число включно) (частина третя ст. 139, пункт 4 Положення N 922). З пункту 9 Положення N 922 випливає, що для оплати відрядження всім працівникам, крім тих, яким встановлений підсумований облік робочого часу, використовується середній денний заробіток.

Середній денний заробіток для всіх випадків, крім випадків оплати відпусток та виплати компенсацій за невикористані відпустки, обчислюється шляхом поділу суми заробітної плати, фактично нарахованої за відпрацьовані дні у розрахунковому періоді, включаючи премії та винагороди, що враховуються відповідно до пункту 15 Положення N 92 кількість фактично відпрацьованих у період днів. Саме за цими правилами розраховується середній денний заробіток на оплату часу відрядження. Відповідно до пункту 9 Положення N 922 середній заробіток працівника визначається шляхом множення середнього денного заробітку на кількість днів (календарних, робітників) у періоді, що підлягає сплаті.

При відрядженні оплаті підлягають усі дні роботи з графіку, встановленому в командирующей організації, що припадають на період перебування працівника у відрядженні, і навіть які на час у дорозі, зокрема час вимушеної зупинки у дорозі (пункт 9 Положення , затвердженого постановою Уряди РФ від 13.10 .2008 N 749).

Отже, середній заробіток під час відрядження розраховується шляхом множення середнього денного заробітку кількість робочих днів у період відрядження. Середній денний заробіток розраховується шляхом поділу заробітної плати, нарахованої за розрахунковий період, на кількість фактично відпрацьованих у період днів.

Служба Правового консалтингу ГАРАНТ