Материально-производственные запасы оао "ржд". Управление запасами предприятия Нормирование расходов будущих периодов

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Введение

1. Теоретические аспекты управления запасами на предприятии

1.1 Понятие, сущность и виды материальных запасов

1.3 Нормирование запасов на предприятии

2. Анализ политики управления запасами на предприятии ОАО «Острогожскмежрайгаз»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Острогожскмежрайгаз»

2.2 Анализ структуры и динамики запасов

ОАО «Острогожскмежрайгаз»

2.3 Исследование политики управления запасами в ОАО «Острогожскмежрайгаз»

3. Совершенствование политики управления запасами

ОАО «Острогожскмежрайгаз»

3.1 Организация автоматизированного учета запасов предприятия

3.2 Мероприятия по повышению эффективности политики

управления запасами на предприятии

Заключение

Список используемых источников

Введение

Теория управления запасами относится к числу наиболее молодых отраслей исследования операций, хотя отдельные результаты ее получены достаточно давно. Впервые подобная задача применительно к определению резервных денежных фондов была математически сформулирована Эджвортом Ф. в 1888 г. В начале XX века появился целый ряд статей по определению наиболее экономичного объема поставки марки материального ресурса на предприятие. По данным Смита Р., за период 1912 - 1927 гг. было опубликовано 27 работ, предлагавших различные варианты соответствующей формулы. Большая часть их относится к последним годам этого периода и вызвана затруднениями в сбыте продукции и снижением уровня запасов, предвестниками мирового экономического кризиса в 1929 г.

В условиях рыночной экономики менеджер предприятия, руководство и сотрудники его служб снабжения и сбыта, плановой и финансовой служб должны стремиться к эффективному управлению движением материальных и финансовых ресурсов - управлению процессами снабжения и сбыта, запасами и оборотными средствами, вложенными в эти запасы. Они должны своевременно предупреждать о наличии и появлении дефицитных позиций по товарно-материальным ценностям на предприятии, которые грозят нарушить бесперебойность организации процесса производства, выявлять излишние запасы материальных ресурсов с целью определения возможности их реализации. Наличие оптимальных запасов на предприятии, которое можно обеспечить путем организации управления и контроля за потоками материальных и финансовых ресурсов, за состоянием и уровнем запасов позволяет рассматриваемому предприятию бесперебойно функционировать при малом объеме «омертвленных» материальных ресурсов и небольших размерах отвлеченных оборотных средств, вложенных в эти запасы. Это позволит выявить излишние запасы, реализация которых даст возможность снизить издержки по содержанию самих запасов и соответственно повысить эффективность производства.

Таким образом, тема выпускной квалификационной работы «Совершенствование политики управления запасами на предприятии ОАО «Острогожскмежрайгаз»« является актуальной.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение и анализ политики управления запасами.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

Изучить теоретические аспекты управления запасами на предприятии;

Проанализировать политику управления запасами на предприятии ОАО «Острогожскмежрайгаз»;

Рассмотреть пути совершенствования политики управления запасами ОАО «Острогожскмежрайгаз».

Объектом исследования является ОАО «Острогожскмежрайгаз».

Предметом исследования является политика управления запасами на предприятии.

Теоретической основой являются труды отечественных и зарубежных специалистов: В.В. Ковалева, Е.С. Стояновой, Юджин Ф., Майкл С., Н. Хард, Г.В. Савицкой.

Практическая значимость данного исследования состоит в том, что полученные результаты исследования могут быть использованы предприятием ОАО «Острогожскмежрайгаз» с целью совершенствования политики управления запасами предприятия и дальнейшего улучшения экономических результатов деятельности данного предприятия.

1. Теоретические аспекты управления запасами на предприятии

1.1 Понятие, сущность и виды материальных запасов

товарный запас управление оборотный

Материальные запасы - это запасы сырья, материалов, изделий и готовой продукции, предназначенные для обеспечения непрерывности производства или реализации продукции заказчикам .

Цель создания запасов -- образование определенного буфера между последовательными поставками материалов и исключение необходимости непрерывных поставок . Все предприятия хранят определенный запас товарно-материальных ценностей. Создание товарно-материальных запасов подчинено достижению следующих целей (рисунок 1):

1) обеспечение независимости производственной деятельности. Запас материалов на некотором рабочем месте обеспечивает определенную гибкость в производстве. Например, в связи с неизбежностью затрат времени на переналадку для каждого нового изделия наличие товарно-материального запаса позволяет сократить потери времени;

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Рисунок 1 - Цели создания материально-товарных запасов

2) независимость рабочих мест. Она желательна и на сборочных линиях. Время, которое требуется на выполнение идентичных операций, естественно, меняется от одного изделия к другому. Поэтому на рабочем месте нужно иметь запас из нескольких деталей, чтобы при превышении плановой нормы времени на выполнение операции с конкретной деталью можно было, воспользовавшись запасом деталей, компенсировать такую задержку обработки. Это обеспечивает высокое постоянство производительности;

3) необходимость учета колебаний спроса на продукцию. Если спрос на продукцию известен точно, ее можно производить в соответствии с этим спросом (хотя это и не всегда экономически оправдано). Однако обычно спрос невозможно определить абсолютно точно, и поэтому, чтобы сгладить колебания спроса, необходимо поддерживать определенный резервный или буферный запас готовой продукции;

4) обеспечение гибкости производства. Наличие товарно-материальных запасов позволяет ослабить давление объема выпуска продукции на производственную систему. Можно увеличить время подготовки к выпуску продукции, что, в свою очередь, дает возможность спланировать более равномерный и дешевый производственный процесс за счет выпуска более крупных партий продукции. Например, при высоких затратах на размещение заказа предпочтителен выпуск больших объемов готовой продукции;

5) обеспечение защиты от колебаний периода поставки сырья. При поставках заказанного у поставщика того или иного материала могут возникать различные задержки, которые объясняются рядом причин. Среди этих причин можно отметить обычные колебания продолжительности доставки; дефицит материала на заводе поставщика, вызывающий задержки в выполнении заказа; неожиданную забастовку на заводе поставщика или в одной из компаний, занимающихся доставкой продукции; утерю заказа и доставку дефектного материала или не того материала, который требовался заказчику;

6) использование преимуществ экономичного размера заказа на закупку. Размещение заказа связано с определенными расходами: трудозатраты, телефонные переговоры, набор соответствующих текстов, на пишущей машинке или компьютере, пересылка по почте и т.п. Таким образом, чем больше объем каждого отдельного заказа, тем меньше количество заказов, которые необходимо подготовить. Кроме того, расходы на доставку также свидетельствуют в пользу более крупных заказов: чем больше объем поставки, тем меньше расходы на единицу поставляемой продукции.

Поддержание запаса связано с определенными расходами и что большие запасы в общем случае нежелательны. Необходимость создания больших запасов обычно обусловлена чрезмерно продолжительными циклами поставок.

Материально-производственные запасы на промышленном предприятии классифицируются по видам :

Производственные запасы;

Незавершенное производство;

Готовая продукция.

К первой группе относятся запасы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топливо, тару и тарные материалы, отходы, запасные части, прочие материалы.

Для каждого производственного процесса (или стадии производственного процесса) могут быть выделены следующие виды исходных материалов:

Сырье, образующее в результате переработки значительную часть (по количеству или стоимости) конечного продукта. К сырью, как правило, относятся первичные материалы, не прошедшие переработки вообще или прошедшие ее в незначительной степени. Исходные продукты более высокой степени переработки, например, предварительно смонтированные детали, составляющие значительную по количеству часть конечного продукта, такого, как электромотор, относятся к категории полуфабрикатов. Процедура закупки таких продуктов на стороне аналогична закупке остальных видов сырья;

Вспомогательные материалы, занимающие незначительную (по количеству или стоимости) часть в составе конечного продукта. Тем не менее, такие материалы могут иметь важное функциональное значение;

Производственные материалы, не входящие в отличие от сырья и материалов в состав конечного продукта, но необходимые для нормального хода производственного процесса. Они обеспечивают ввод в действие и эксплуатацию оборудования. К таким средствам относятся смазочные материалы, охлаждающая жидкость для сверлильного оборудования, чистящие и моющие средства. К числу производственных материалов принадлежит также энергия, в силу высокой стоимости и значительной потребности в ней учитываемая, как правило, отдельно от остальных видов производственных материалов;

К числу комплектующих относятся продукты, не требующие обработки вообще или требующие ее в незначительной степени. К числу производящихся с ними операций могут относиться пересортировка, изменение размера партии, маркировка и т. п.

Сырье, полуфабрикаты, вспомогательные материалы относятся к общей категории сырье и материалы (так как подвергаются обработке или переработке в процессе изготовления конечной продукции) .

На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов - производственные и товарные.

Производственные запасы - запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления. Цель создания производственных запасов - обеспечить бесперебойность производственного процесса

Товарные запасы - запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути .

Товарные запасы подразделяются, в свою очередь, на запасы средств производства и предметов потребления.

Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, страховые и сезонные.

Текущие запасы - основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между очередными поставками .

Страховые запасы - предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как :

Отклонения в периодичности и величине партий поставок от предусмотренных договором;

Возможных задержек материалов или товаров в пути при доставке от поставщиков;

Непредвиденного возрастания спроса.

Сезонные запасы - образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки .

Таким образом, можно заключить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно. Однако необходимо выяснить насколько необходимы запасы для предприятия, а также определить виды затрат, которые оно несет в связи с содержанием запасов.

Все предприятия хранят определенный запас товарно-материальных ценностей. При этом они руководствуются следующими принципами :

Обеспечение независимости своей производственной деятельности. Запас материалов на рабочем месте обеспечивает определенную гибкость в производстве. Например, в связи с неизбежностью затрат времени на переналадку для каждого нового изделия, наличие товарно-материального запаса позволяет сократить потери времени;

Обеспечение независимости рабочих мест на сборочных линиях. Время, которое требуется на выполнение идентичных операций, естественно, меняется от одного изделия к другому. Поэтому на рабочем месте желательно иметь запас из нескольких деталей, чтобы при превышении плановой нормы времени на выполнение операции конкретной деталью можно было из запаса деталей скомпенсировать такую задержку обработки. Это обеспечит высокое постоянство производительности;

Необходимость учета колебаний спроса на продукцию. Если спрос на продукцию известен точно, ее можно производить в точном соответствии с этим спросом (хотя это и не всегда экономически оправдано). Однако обычно, спрос невозможно определить абсолютно точно и поэтому, чтобы сгладить колебания спроса, необходимо поддерживать определенный резервный запас готовой продукции;

Обеспечение гибкости производства. Наличие товарно-материальных запасов позволяет ослабить давление объема выпуска продукции на производственную систему. Запас позволяет увеличить время подготовки к выпуску продукции, что в свою очередь дает возможность спланировать более равномерный и дешевый производственный процесс за счет выпуска более крупных партий продукции. Например, при высоких затратах на размещение заказа выгоднее выпуск больших объемов готовой продукции;

Обеспечение защиты от колебаний периода поставки сырья. Когда у поставщика заказывают тот или иной материал, могут возникать различные задержки, которые объясняются рядом причин. Среди этих причин можно отметить обычные колебания продолжительности доставки; дефицит материала на заводе поставщика, вызывающий задержки в выполнении заказа; утерю заказа и доставку дефектного материала или не того материала, который требовался заказчику;

Использование преимуществ экономичного размера заказа на закупку. Размещение заказа связано с определенными расходами: трудозатраты, телефонные переговоры, набор соответствующих текстов, пересылка и т.п. Таким образом, чем больше объем каждого отдельного заказа, тем меньше количество заказов, которые необходимо подготовить. Кроме того, расходы на доставку также свидетельствуют в пользу более крупных заказов: чем больше объем поставки, тем меньше расходы на единицу поставляемой продукции. Поддержание запаса связано с определенными расходами и большие запасы в общем случае нежелательны. Необходимость создания больших запасов обычно обусловлена чрезмерно продолжительными циклами поставок.

Политика накопления материальных запасов ведет к значительному оттоку денежных средств, предприятия из оборота. Зависимость эффективности производства от уровня и структуры запасов заключается в том, предприятие несет определенные затраты на обеспечение сохранности запасов.

В современных работах по экономике предприятия и логистике выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов :

Коммерческие затраты - проценты за кредит; страхование; налоги на капитал, вложенный в запасы;

Затраты на хранение - содержание складов (амортизация, отопление, освещение, заработная плата персоналу и т.д.); операции по перемещению запасов;

Затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания, порчи, продажи по сниженным ценам, замедления темпов потребления данного вида материальных ресурсов;

Потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств, в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

При этом долговременное содержание запасов, порой даже чрезмерной их величины приводит к образованию на российских предприятиях так называемых «неликвидов» - запасов, которые не могут быть использованы ни на самом предприятии, ни реализованы сторонним потребителям.

Таким образом, при многих положительных моментах создания запасов предприятие несет значительные расходы по их формированию и содержанию. Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов осуществляется управление запасами.

1.2 Содержание политики управления запасами

Управление запасами направлено на обеспечение бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции и минимизацию текущих затрат по их обслуживанию на предприятии. Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить уровень текущих затрат на их хранение, снизить уровень транзакционных издержек по их закупке, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы .

Правильное понимание значения материальных запасов и управление ими на принципах оптимальности - важнейшее условие бесперебойного и комплексного обеспечения потребителей материальными ресурсами, широкого маневрирования ими и ускорения оборачиваемости вложенных в них средств. Для решения этой задачи заложены большие резервы повышения эффективности производства. Образование запасов является объективным условием процесса воспроизводства, обеспечивающим его непрерывность. Величина материальных запасов по абсолютным показателям зависит от :

Уровня развития производительных сил и степени общественного разделения труда;

Достигнутого уровня специализации и производственного кооперирования;

Организации хозяйственных связей, рациональности перевозок продукции и ряда других факторов.

В общем объеме материальных ресурсов значительное место занимают средства производства, являющиеся одновременно и предпосылкой, и результатом производства, его исходным и завершающим моментом. В процессе своего движения на различных стадиях производства и товарного обращения материальные ресурсы последовательно видоизменяются. Готовая продукция одного предприятия становится одним из исходных условий производства другого предприятия в виде «сырых» материалов, полуфабрикатов, топлива, оборудования и т. д. На каждой из этих стадий происходит образование материальных запасов, что означает некоторую приостановку движения средств производства. Но эта приостановка, будучи, по существу, замедлением движения, создает в то же время необходимое условие для непрерывности процесса производства и обращения. Продукция, вышедшая из производства, сохраняет товарную форму от момента ее изготовления до момента поступления к потребителю независимо от того, доставляется она им непосредственно или через оптово-торговые фирмы.

Прежде всего, запас должен быть достаточным по величине для обеспечения непрерывности, бесперебойности общественного процесса производства и обращения в период циркуляции производимой и потребляемой партии материалов, или, иначе говоря, с момента выпуска поставщиком готовой продукции до момента включения ее в производственные процессы на предприятиях-потребителях.

Образование запасов означает временное омертвление вложенных в них оборотных средств. Так, из материалов, находящихся в запасах, в период их хранения не создается новая стоимость. Поэтому вторым требованием, предъявляемым к совокупному запасу, является максимально возможное его сокращение при одновременном повышении степени мобильности.

Образование запаса и его хранение требует затрат. Их размер зависит не только от величины запасов, но и от дальности и способов доставки материалов к местам хранения, объема погрузочно-разгрузочных работ, времени и техники хранения и т. д. Отсюда вытекает третье требование к формированию совокупного запаса, состоящее в минимизации суммарных издержек, связанных с его образованием.

Процесс образования запасов носит по преимуществу вероятностный характер. Это динамическая категория, и она должна учитываться при решении задачи управления запасами. С этой целью применяются специально разработанные методики нормирования производственных и товарных запасов. Руководствуясь ими, предприятия определяют нормы запасов, которые используются в балансовых расчетах и служат основой для контроля и учета уровня запасов и оперативного управления ими, совершенствования их структуры.

Формирование совокупных запасов и их общий размер зависят не только от факторов, воздействующих на отдельные части совокупного запаса, но и от соотношения между ними. Рационализация структуры совокупных запасов заключается в нахождении оптимального сочетания величин производственных и товарных запасов, в наиболее правильном их размещении между предприятиями-производителями, потребителями и посредническими организациями. Эта система является важнейшим условием правильного формирования запасов в промышленности.

Управление запасами охватывает ряд последовательно выполняемых этапов работ, основными из которых являются (рисунок 2):

1) Анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде. Основной задачей этого анализа является выявление уровня обеспеченности производства и реализации продукции соответствующими запасами товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде и оценка эффективности их использования. Анализ проводится в разрезе основных видов запасов.

На первой стадии анализа рассматриваются показатели общей суммы запасов товарно-материальных ценностей - темпы ее динамики, удельный вес в объёме оборотных активов и т.п. На второй стадии анализа изучается структура запасов в разрезе их видов и основных групп, выявляются сезонные колебания из размеров. На третьей стадии анализа изучается эффективность использования различных видов и групп запасов, а также их объёма в целом, которая характеризуется показателями их оборачиваемости и рентабельности. На четвертой стадии анализа изучается объём и структура текущих затрат по обслуживанию запасов в разрезе отдельных видов этих затрат.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Рисунок 2 - Основные этапы управления запасами на предприятии

2) Определение целей формирования запасов. Запасы товарно-материальных ценностей, включаемых в состав оборотных активов, могут создаваться на предприятии с разными целями (таблица 1).

Таблица 1 - Определение целей формирования запасов

В процессе управления запасами они соответствующим образом классифицируются для обеспечения последующей дифференциации методов управления ими.

3) Оптимизация размера основных групп текущих запасов. Такая оптимизация связана с предварительным разделением всей совокупности запасов товарно-материальных ценностей на два основных вида - производственные (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов) и запасы готовой продукции. В разрезе каждого из этих видов выделяются запасы текущего хранения - постоянно обновляемая часть запасов, формируемых на регулярной основе и равномерно потребляемых в процессе производства продукции или ее реализации покупателям.

4) Оптимизация общей суммы запасов товарно-материальных ценностей, включаемых в состав оборотных активов. Расчет оптимальной суммы запасов каждого вида (в целом и по основным группам учитываемой их номенклатуры) осуществляется по формуле (1):

где Зп - оптимальная сумму запасов на конец рассматриваемого периода;

Нтх - норматив запасов текущего хранения в днях оборота;

Оо - однодневный объём производства (для запасов сырья и материалов) или реализации (для запасов готовой продукции) в предстоящем периоде;

Зсх - планируемая сумма запасов сезонного хранения;

Зцн - планируемая сумма запасов целевого хранения других видов.

5) Обеспечение высокой оборачиваемости и эффективных форм движения запасов. Управление этими процессами осуществляется путем оптимизации материальных потоков всех видов запасов.

Оптимизация материальных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления технологического цикла его операционной деятельности.

Основной целью оптимизации материальных потоков предприятия является обеспечение своевременной доставки различных материальных активов в необходимом количестве в нужные пункты с минимумом затрат на осуществление этого процесса. Методологическую основу оптимизации материальных потоков составляют концепции, методы и приемы логистики.

Результаты оптимизации материальных потоков оборотных активов получают отражение в системе соответствующих текущих и оперативных планов предприятия по операционной деятельности.

6) Обоснование учетной политики оценки запасов. При отпуске запасов в производстве, продаже и другом выбытии предприятие может осуществлять их оценку одним из следующих методов:

Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов. Такой метод может использоваться по отпускаемым запасам готовой продукции при выполнении специальных заказов и проектов;

Средневзвешенной себестоимости. Такая оценка производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости из остатка на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов (в натуральном выражении) на начало отчетного месяца и полученных в данном месяце запасов;

Себестоимости первых по времени поступления запасов. Оценка запасов по данному методу базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (т.е. запасы, первыми отпускаемыми в производство или продажу, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления входящих запасов);

Нормативных затрат. Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм расходов на единицу продукции, установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы и цены в нормативной базе должны регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться;

Цены продажи. Оценка запасов по ценам продажи используется на предприятиях розничной торговли путем применения среднего процента торговой наценки на реализуемые товары. Этот метод могут применять торговые предприятия, реализующие обширный и изменчивый ассортимент товаров с примерно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью этих товаров и суммой торговой наценки на них. В свою очередь, сумма торговой наценки на реализованные товары рассчитывается как произведение оптовой стоимости этих товаров и среднего процента торговой наценки.

Для всех видов и разновидностей запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, может применяться только один из приведенных методов их оценки. Выбор учетной политики оценки запасов обосновывается особенностями управления ими на предприятии.

7) Построение эффективных систем контроля за движением запасов на предприятии. Основной задачей таких контролирующих систем, которые являются составной частью оперативного финансового контроллинга предприятия, является своевременное размещение заказов на пополнение запасов и вовлечение в операционный оборот излишне сформированных их видов.

В процессе управления планируемый материалопоток должен быть проанализирован не только с точки зрения ассортимента, качества, количества, сроков и места. Важно оценивать его и по таким параметрам как рациональность источника получения ресурсов, наличие до- и послепродажного сервиса, цена за единицу товара с учетом расходов по приобретению.

Функции управления материальными ресурсами можно свести в четыре основные группы :

1) планирование параметров материалопотоков, т.е. планирование потребности в материальных ресурсах, в совокупности с выбором поставщиков, форм и каналов продвижения товаров до потребителя. Здесь определяются наименование потребных материальных ресурсов, их качественные характеристики, количество в целом и по отдельным позициям, размер товарной партии, сроки и периодичность поступления на предприятие.

2) организация приобретения материальных запасов. Здесь имеет место оплата собственно материальных ресурсов, а также оплата всех услуг, связанных с продвижением товаров от продавца к покупателю. Таким образом, происходит включение процесса товародвижения, материальные ресурсы начинают свое движение по каналам товарного обращения.

3) регулирование параметров материалопотоков путем приближения их к фактической потребности предприятия. Здесь происходит корректировка сроков поставки, форм расчетов с продавцом и т.д. Отклонения заданных (запланированных) параметров материалопотоков от фактических может происходить как по объективным, так и по субъективным причинам.

4) контроль над процессом управления материальными запасами, наблюдение за параметрами материалопотоков.

Управление материальными запасами подчиняется определенным принципам. В числе важнейших из них следует прежде всего отметить самостоятельность субъектов управления и свободное развитие экономических отношений между ними, как партнерами и клиентами, на основе зависимости цены от спроса и предложения и, наоборот, спроса и предложения от цены.

Кроме того, необходимо обеспечить возможность точной и оперативной реакции на изменения, возникающие в процессе управления. Эта реакция должна обеспечивать корректировку всего комплекса управленческих решений в применении к параметрам материалопотоков в реальных обстоятельствах с учетом поставленных целей. В этом случае реализуется принцип гибкости управления.

Деятельность субъекта управления должна быть организована на принципах экономической целесообразности. Необходима разумная специализация и кооперация, соблюдение уровней иерархии, сочетание единства распорядительства и творческой инициативы, обусловленной соответствующими мотивами и стимулами. Этим можно обеспечить необходимые предпосылки для четкого и слаженного управления с минимальными затратами, т.е. реализовать принцип эффективности управления.

Управление материальными ресурсами как совокупность функций осуществляется в интересах их потребителя. Предприятие, как правило, имеет специальное подразделение, которое и следует рассматривать в качестве непосредственного субъекта управления. Служба управления материальными ресурсами предприятия, отдел его материально-технического снабжения или отдел (служба) закупок от лица предприятия входят в контакты с продавцами, транспортными и всеми прочими организациями, участвующими в процессе управления материальными ресурсами.

Данное подразделение - генеральный субъект управления - может делегировать часть своих функций другим подразделениям предприятия и даже другим специализированным организациям и предприятиям. В частности, в таком качестве можно рассматривать оптово-посреднические организации и предприятия. При этом клиент - предприятие-потребитель освобождается от тех функций управления материальными ресурсами, которые посредник выполняет лучше и с меньшими затратами. Передача такого рода функций должна происходить добровольно и на платной основе.

Часть функций посредник получает от продавцов. В этом случае покупатель не вступает в хозяйственные отношения с производителем материальных ресурсов, а использует в качестве их источника товарные ресурсы, сосредоточенные на складах оптово-торговых предприятий и организаций.

В ряде случаев потребитель (покупатель) приобретает ресурсы при участии коммерческих посреднических организаций, через брокерские фирмы, действующие при товарных биржах, а также через фирменные сбытовые центры предприятий-изготовителей или через уполномоченных изготовителем дилеров. Посредник, как правило, расположен ближе к потребителю и поэтому более выгоден.

Стратегия управления или общий план осуществления деятельности по управлению материальными ресурсами исходит из принципиальной оценки расстановки и соотношения сил и факторов, действующих в экономической и социально-политической областях. Учет влияния каждой из сил-факторов определяет конкретную форму стратегии управления.

1.3 Нормирование запасов на предприятии

Нормирование оборотных средств решает две основные задачи. Первая - постоянно поддерживать соответствие между размером оборотных средств предприятия и потребностью в средствах для обеспечения минимально необходимых запасов материальных ценностей. Эта задача увязывает зависимость объема оборотных средств от уровня запасов. При этом понимается, что для каждого предприятия необходимо установить такой норматив, чтобы при нормальной хозяйственной деятельности оно не испытывало финансовых затруднений для обеспечения процесса производства и реализации. Другая задача более сложная: с помощью нормирования необходимо управлять размерами запасов. Нормирование призвано стимулировать улучшение хозяйственной деятельности, изыскание дополнительных резервов, формировать разумное сочетание форм снабжения и др. .

По принципам организации оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые.

К ненормируемым оборотным средствам относится продукция отгруженная, в пути, но не оплаченная; денежные средства на расчетном счете, в кассе. На уровень этих групп оборотных средств в большей мере влияют внешние факторы, чем производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Законодательная база, как основа договорной системы поставок, должна способствовать снижению размера неоплаченных поставок.

К нормируемым оборотным средствам относятся все группы оборотных производственных средств - это производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов; из сферы обращения - готовая продукция на складе.

Величина нормируемых оборотных средств должна всегда отвечать реальной потребности производства. Предприятие определяет минимальную, но достаточную потребность по каждой из этих групп оборотных средств и контролирует их уровень на каждой стадии движения, так как большие запасы материальных ценностей требуют отвлечения денежных средств с других целей, необходимы склады, охрана, учет. При занижении норматива предприятие не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатиться с поставщиками, рабочими, служащими и т.п. При завышении норматива возникают значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Завышенный норматив способствует сокращению уровня рентабельности, увеличению размера выплаты за увеличение стоимости имущества предприятия .

Нормирование оборотных средств - процесс установления норм и нормативов по нормируемой группе оборотных средств .

В процессе нормирования оборотных средств определяют норму и норматив оборотных средств.

Норма оборотных средств - относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей устанавливаемая в днях.

Норматив оборотных средств - минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия.

В практике нормирования оборонных средств используются несколько методов :

1) аналитический метод (опытно-статистический или отчетно-статистический). Этот метод основан на статистических данных по использованию оборотных средств. Учитывает сложившуюся на предприятии практику организации производства, труда и управления. Точность расчетов зависит от имеющихся на предприятии отчетных данных и опыта работников.

2) метод прямого счета предусматривает расчет экономически обоснованных нормативов по каждому элементу оборотных средств. Точность зависит от уровня прогрессивности и степени напряженности норм на предприятии. Связан с большими затратами труда.

3) метод коэффициентов используется для корректировки норматива в связи с изменением объемов производства и уровня оборотных средств.

Нормирование оборотных средств заключается:

В разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей; выраженных, как правило в днях;

В разработке нормативов собственных оборотных средств в целом и для каждого их элемента в денежном выражении.

Нормы запасов оборотных средств применяются в течении ряда лет для расчетов годовых нормативов. Они уточняются по отдельным видам материальных ценностей при составлении годовых финансовых планов в случае существенного изменения производства, снабжения и сбыта.

Норматив оборотных средств каждого предприятия определяется следующими основными показателями:

Объемом производства и реализации продукции;

Затратами на производство, хранение и реализацию продукции;

Нормами запаса оборотных средств (нормами) по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат, выраженных в днях.

Общая формула (2) для расчета норматива отдельного элемента оборотных средств имеет вид:

где Нсэл - норматив собственных оборотных средств по элементу;

Нэл - норма оборотных средств по данному элементу;

Оэл - оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период;

Тд - продолжительность периода в днях.

Значит, Оэл/Тд - однодневный расход данного элемента. Однодневным расходом для отдельных элементов производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье производства за квартал, деленная на 90 .

Нормирование оборотных средств производится по следующим основным позициям:

Нормирование оборотных средств на сырье, материалы, покупные изделия - производственные запасы;

Нормирование оборотных средств на незавершенное производство;

Нормирование оборотных средств на готовую продукцию;

Нормирование оборотных средств по расходам будущих периодов.

Нормирование оборотных средств в производственных запасах начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в планируемом году. Среднесуточный расход рассчитывается по группам, причем в каждой группе выделяются важнейшие их виды, которые составляют примерно 80% общей стоимости материальных ценностей данной группы. Неучтенные виды сырья, основных материалов и покупных изделий и полуфабрикатов относятся к расходам на прочие нужды. Среднесуточный расход материальных ресурсов - это частное от деления суммы всех плановых годовых расходов сырья, на количество рабочих дней в году.

Исходным измерителем для оценки потребности в производственных запасах служит оценка в днях запаса.

Запас в днях учитывает следующее время:

Время нахождения материалов в пути (транспортный запас) - этот запас создается в случае, если сроки транспортного грузооборота материалов превышает сроки документооборота сопровождающие транспортировку материалов;

Время приемки, разгрузки, сортировки, складирования материалов - подготовительных запас;

Время подготовки к производству материалов - технологический запас. Его особенностью является то, что он необязателен к формированию во всех производствах, а учитывается только в тех производствах, где это предусматривает технология соответствующего процесса;

Время, определяемое периодом между двумя соседними поставками материалов - текущий запас. В расчет текущего запаса принимается только время равное половине периода поставки.

Создается страховой запас, рассчитывается как половина текущего запаса;

Может быть также сезонный запас - зависит от вида материала.

Общая величина производственного запаса на предприятии в днях рассчитывается как сумма всех вышеназванных запасов. Производственные запасы рассчитываются по каждому виду материалов отдельно.

Для того чтобы определить производственный запас в натуральную величину необходимо производственный запас, рассчитанный в днях умножить на однодневный расход материалов. Для того чтобы определить производственный запас в стоимостном выражении нужно производственный запас в натуральном выражении умножить на цену единицы материала.

К незавершенному производству относится продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, - от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Незавершенное производство определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты по каждому изделию нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса.

Основой для нормирования материальных запасов являются нормы запасов материалов в днях, рассчитанные по каждому виду материальных ресурсов.

При определении нормы необходимо учитывать:

1) время нахождения материалов в пути, для крупных предприятий ежедневно потребляющих большие размеры сырья и материалов;

2) время приемки, разгрузки, сортировки, складирования и т.п.;

3) время подготовки материала к производству;

4) время пребывания материалов в виде текущего складского запаса - это время является основой для определения нормы запасов в днях.

Норма оборотных средств на образование текущего складского запаса определяется:

Средний интервал поставок между двумя поставками (Иср) определяется по формуле (3):

Тn - длительность периода

n - количество поставок за этот период.

Норма текущего запаса (Нт.з.) определяется по формуле (4):

При нормировании необходимо учитывать отраслевые особенности, место расположения предприятия, возможности поставщиков и т.п.

Для обеспечения непрерывности в случае возможны срывов поставок на предприятии формируется страховой запас на уровне 30 - 50 % от текущего складского запаса.

Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, зависит от длительности производственного цикла, себестоимости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания затрат в процессе производства. Норма оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, рассчитывается по формуле (5):

где Сср - среднедневной выпуск продукции по себестоимости, руб.;

Тц - длительность производственного цикла изготовления данной продукции, дни;

Кн - коэффициент нарастания затрат.

Если затраты производства растут равномерно, коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле (6):

где М - плановые затраты на основные материалы;

Рн - прочие элементы затрат;

С - плановая себестоимость единицы продукции .

Следующим элементом норматива оборотных средств является норматив оборотных средств на готовую продукцию, к которой относятся изделия, для которых производственный цикл закончился, они приняты отделом технического контроля и сданы на склад готовой продукции. Норма оборотных средств на готовую продукцию определяется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов:

Порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов;

Времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам;

Времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции;

Времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.;

Времени погрузки продукции в транспортные средства;

Времени хранения продукции на складе.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (Нгп) на складе определяется по формуле (7):

где Вд - однодневый выпуск каждого изделия по производственной себестоимости, руб.;

Нг - норма оборотных средств, дни.

Расходы будущих периодов включают затраты, осуществленные в данном году, а погашенные, то есть включенные в себестоимость продукции в последующие годы. Они носят неравномерный характер. Следовательно, писание их в момент осуществления нецелесообразно, так как это может привести к несопоставимости продукции, оцененной по себестоимости. Поэтому расходы будущих периодов покрываются за счет собственных оборотных средств предприятия. К ним относятся затраты по освоению новых видов производства и новх видов продукции, включая прочие расходы.

Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (Нрбп) определяется по формуле (8):

где Он - остаток расходов на начало планируемого года;

Зб.пл - расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году;

Зс.пл - часть расходов, которая в планируемом году списывается на себестоимость.

Сумма нормативов оборотных средств, рассчитанных по всем группам, образуют общую потребность предприятия в оборотных средствах на планируемый год. Затем предприятие определяет источники их покрытия (финансирования).

Расчеты нормативов оборотных средств - трудоемкая работа. При неизменной номенклатуре продукции и стабильности цен на сырье, материалы, комплектующие предприятия корректируют норматив предыдущего года на изменение объема производства продукции.

Экономически обоснованный норматив оборотных средств позволяет организовать оборотные средства таким образом, чтобы в процессе их использования каждый рубль, вложенный в оборот, обеспечивал максимальную отдачу. Этот норматив дает возможность проанализировать состояние и уровень использования оборотных средств, обеспечить систему контроля за ними и нормальную хозяйственную деятельность промышленного предприятия при условии постоянных источников покрытия оборотных средств.

Таким образом, товарно-материальный запас -- это запас какого-либо ресурса или предметов, используемых в организации. Система управления товарно-материальными запасами -- это совокупность правил и способов регулирования, с помощью которых можно контролировать уровни запасов и определять, какие уровни следует поддерживать, какой запас следует пополнять и каким должен быть объем заказа.

Управление материальными запасами представляет собой целенаправленную деятельность по синхронизации материальных потоков общественного продукта по ассортименту, качеству, количеству, срокам и месту.

В процессе управления запасами должны быть заранее предусмотрены меры по ускорению вовлечения их в непосредственный операционный процесс (производство или реализацию). Это обеспечивает высвобождение части финансовых ресурсов, а также снижение размера потерь товарно-материальных ценностей в процессе их хранения.

Нормирование оборотных средств - это процесс разработки обоснованных норм и нормативов, т.е. определение расчетных величин оборотных средств, необходимых для создания постоянных минимальных запасов, достаточных для бесперебойной работы предприятия.

2 . Анализ политики управления запасами на предприятии ОАО « Ост р о го жскмежрайгаз »

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Острогожскмежрайгаз»

Филиал «Острогожскмежрайгаз», расположенный по адресу: г. Острогожск, ул. Ленина, д. 7, открытого акционерного общества «Воронежоблгаз» является обособленным подразделением и входит в состав Открытого акционерного общества «Воронежоблгаз» без права юридического лица.

Открытое акционерное общество «Воронежоблгаз», зарегистрированное по адресу: г. Воронеж, ул. Никитинская, 50а, учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации «Об организационных мерах преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» от 01.07.92г. № 721 и «О преобразовании в акционерные общества и приватизации предприятий, объединений и организаций газового хозяйства Российской Федерации» от 08.12.92г. № 1559, зарегистрировано Администрацией города Воронежа от 16 октября 1998 г. № 3664/13539.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства и Устава. Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Общество является правопреемником всех имущественных прав и обязательств преобразованного Государственного производственного объединения по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Воронежоблгаз».

Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потербителей и получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

- транспортировка и реализация газа непосредственно его потребителям на территории Воронежской области;

- проведение единой технологической политики, координация производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона и разработка прогнозов потребления газа на территории области;

Разработка и реализация комплекса мер по оптимальному развитию системы газоснабжения, внедрению энергосберегающих технологий, оборудования и приборов, реконструкции объектов газового хозяйства, рациональному использованию и учету расхода и качества газа, внедрению вычислительных комплексов с автоматическими корректорами расхода, техническому обслуживанию, мониторингу, диагностике и ремонту систем газоснабжения, созданию информационной системы газораспределительных организаций, программному и информационному обеспечению, разработке стандартов, норм, правил и инструкций по вопросам газификации, газоснабжения и эксплуатации газовых хозяйств;

- совершенствование финансово-экономических отношений;

- выполнение проектно-конструкторской документации на строительство и реконструкцию газовых сетей и других газовых объектов. Строительство газопроводов среднего и низкого давления, отводов и ГРС, систем газоснабжения и сооружений на них, их ремонт и реконструкция, а также строительство и ремонт производственных зданий и сооружений жилищного фонда;

Организация научно-технических связей с научными, проектным, конструкторскими и производственными предприятиями по разработке и внедрению новых технологий, материалов, технических средств и оборудования, обеспечивающих высокую экономическую эффективность, надежность и экономичен кую безопасность газораспределительных систем, ресурсообеспечение и квалифицированное и использование газа;

Подобные документы

Сущность, модели и система управления оптимизацией запасов. Стратегии управления запасами и АВС- и XYZ-анализы. Краткая характеристика предприятия ООО "Стройплюс". Рекомендации по улучшению системы управления запасами на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 13.12.2013


Понятие запасов и необходимость в их создании. Классификация запасов и их значение. Роль и задача запасов на фирме, этапы политики управления ими. Обобщенная модель управления запасами и ее элементы. Затраты, связанные с созданием и хранением запасов.

курсовая работа , добавлен 03.05.2015


Понятие и виды запасов, модели управления ими. Системы контроля за состоянием запасов. Анализ состава и структуры производственных запасов, материальных ресурсов и готовой продукции на примере ЗИП "Энергомера". Пути рационального управления запасами.

курсовая работа , добавлен 11.12.2010


Основные методы нормирования материальных ресурсов. Определение потребности коммерческой организации (КО) в оборотном капитале. Пути ускорения оборачиваемости оборотных средств. Управление производственными запасами. Оценка платёжеспособности КО.

презентация , добавлен 22.10.2013


Сущность, виды и функции производственных запасов. Анализ доходов и расходов предприятия. Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве. Определение эффективности управления экономическими потоковыми процессами в строительной деятельности.

курсовая работа , добавлен 29.03.2016


Понятие и состав оборотных средств. Система управления запасами. Расчет норматива оборотных средств (ОС) предприятия в текущем запасе материальных ресурсов. Определение совокупного норматива ОС предприятия. Расчет норматива ОС в расходах будущего периода.

курсовая работа , добавлен 27.03.2010


Методы равномерного и ускоренного начисления амортизации. Метод снижающегося остатка. Расчет нормативов оборотных средств. Классификация производственных запасов предприятия. Сумма нормативов оборотных средств, рассчитанных по отдельным элементам.

контрольная работа , добавлен 09.03.2011


Анализ экономической деятельности и управления запасами в ООО "Атриум", основных экономических и финансовых показателей. Пути совершенствования управления и разработка мероприятий по улучшению управления запасами, структура динамики и эффективность.

курсовая работа , добавлен 04.05.2011


Понятие запасов и необходимость в их создании, классификация и разновидности, назначение и сферы практического применения на предприятии. Роль и задача запасов на фирме. Обобщенная модель управления запасами и ее элементы, этапы политики управления.

курсовая работа , добавлен 17.05.2011


Сущность оборотных средств, их состав, структура и показатели эффективности использования. Нормирование и виды запасов, определение потребности в оборотных средствах. Анализ оборачиваемости оборотных средств предприятия и влияния их на рентабельность.

0

Дипломная работа

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ОАО "РЖД"

ВВЕДЕНИЕ. 2

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.. 4

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета МПЗ. 4

1.2 Классификация и оценка МПЗ. 5

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ. 12

1.4 Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в OAO «РЖД». 26

2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В OAO «РЖД». 38

2.1 Характеристика OAO «Рoccийские Жeлeзные Дopoги» и его учетной политики 38

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета МПЗ. 41

2.3 Организация управленческого учета материально-производственных запасов 50

2.4 Аудит материально-производственных запасов. 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 59

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 62

ВВЕДЕНИЕ

Запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности компаний, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов фирмы принимается в расчет при определении платежеспособности компании. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

В связи с этим материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме выпускной квалификационной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе рассматривается ОАО «Российские железные дороги».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение данного предприятия, анализ использования материально - производственных запасов на предприятии, организации бухгалтерского и налогового учета материалов, порядка проведения аудиторской проверки.

Следовательно задачами выпускной квалификационной работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля;

2) Изучение действующей практики учета материалов на исследуемом предприятии;

3) Анализ эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «Российские железные дороги», рабочий план счетов, первичные документы.

Объект исследования: OAO «РЖД».

Предмет исследования: организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов в организации.

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, приложений. Работа содержит 11 таблиц, 15 рисунков.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета МПЗ

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н(С изменениями и дополнениями от:27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.) (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (c изменениями и дополнениями от 03.04.2015)(далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Данные бухгалтерского учета материалов должны содержать информацию для поиска резервов снижения себестоимости за счет рационального использования товарно-материальных ценностей.

К материально-производственным запасам относятся следующие активы:

1) Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи.

2) Товары - запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

3) Производственные запасы - запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

4) Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

1. контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки
2. правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
3. выявление и отражение затрат, связанных с приобретением, заготовлением материалов;
4. расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков в местах хранения;
5. контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов в производстве;
6. выявление излишних, неиспользуемых материалов и принятие мер по вовлечению их в оборот;
7. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов
8. формирование фактической себестоимости материалов.

1.2 Классификация и оценка МПЗ

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Материально-производственные запасы (МПЗ) - понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения .

Согласно международным стандартам финансовой отчетности International Accounting Standards IAS2 «Запасы» :

Запасы - это активы:

Предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

Находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

Находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации,

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Общим является то, что понятие «запасы» трактуется с точки зрения активов .

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО «Запасы» (МСФО 2). Порядок же учета производственных запасов в РФ определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44-н , и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119-н . Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Т.В. Федосова производственные запасы предлагает группировать по следующим признакам

1) функциональной роли и назначению в процессе производства;

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (Рис.1).

Рисунок 1 - Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе

Основные - это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные - это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Астахов В.П. предлагает классифицировать материально-производственные запасы по экономическому содержанию, физико-химическому содержанию и техническому содержанию (рис. 2)

1. Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани).

Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин; доски - для мебели; кожа - для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши).

1. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработки или сборки.
2. Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).
3. Тара и тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.
4. Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом, утиль - сырье).
5. Строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

Рисунок 2 - Виды материально-производственных запасов

Согласно стандарту МСФО 2 «Запасы» запасы классифицируются следующим образом:

• товары,
• земля и другое имущество;
• готовая продукция; -
• незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном цикле

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд .

На рисунке 3 отражена систематизация запасов в российской и международной практике бухгалтерского учета.

Рисунок 3 - Структуризация запасов в российской и международной практике бухгалтерского учета

Имеет место различие в подходах к классификации материально-производственных запасов, принятой в международной и российской учетной практике, которое заключается в том, что сырье и материалы в классификации МСФО не выделяются отдельной категорией, однако, незавершенное производство входит в состав материально-производственных запасов, а в российской практике бухгалтерского учета сырье и материалы выделены в отдельные категории, но незавершенное производство не относится к МПЗ. Классификации материально-производственных запасов должны способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе коммерческой организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета.

Таким образом, можно говорить о существующей обобщенной классификации материально-производственных запасов по различным признакам (Рис. 5). Материалы - это часть имущества организации, представленная в виде сырья, материалов, запасных частей, топлива, тары.

Рисунок 5 - Обобщенная классификация материально-производственных запасов

Правильная организация учета материалов, особенно вопросы списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг строится на классификации материалов. Самой распространенной является классификация материалов - по калькуляционным статьям затрат.

Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с организационно-техническими особенностями производства, определяют организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для калькуляции себестоимости по отдельным изделиям, группам изделий и всей товарной продукции.

Статью калькуляции «Сырье и материалы» образуют стоимость сырья и материалов, которые входят в состав изделия, образуя его основу, а также стоимость вспомогательных материалов, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения технологического процесса.

Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

На калькуляционную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» относится стоимость приобретаемых заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, которые требуют дальнейших затрат труда на обработку, сборку или комплектацию готового изделия, а также оплата услуг, оказанных другими предприятиями по частичной обработке и отделке полуфабрикатов и изделий.

Стоимость основных материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера сторонних организаций включается в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем, стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, — аналогично порядку, изложенному при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На статью калькуляции «Топливо и энергия для технологических целей» относится стоимость топлива и электроэнергии, непосредственно связанных с производственным процессом. Расход топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые или общезаводские расходы.

Стоимость материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и топлива слагается из всех расходов на заготовку и доставку их на склад предприятия. Расходы на содержание отдела снабжения предприятия и заводских складов не включаются в стоимость заготовляемых материальных ценностей, а относятся на общезаводские расходы. Транспортно-заготовительные расходы планируются и учитываются по группам однородных материалов и топлива и включаются в стоимость этих материальных ценностей в калькуляциях изделий.

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ

Методические указания по учету МПЗ определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, охватывают широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов.

Синтетический учет движения материальных ценностей должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов .

При составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж.

Под чистой ценой продажи, понимается расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи .

Наиболее встречающиеся способы организации учета материально-производственных запасов показаны на рисунке 6

Рисунок 6 - Способы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а(с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Требование — накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

• учет поступления
• учет отпуска в производство и возврата из него

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О н + П — О к, (1.1)

Р — стоимость израсходованных материалов;

О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру (рис. 7):

Рисунок 7 - Структура счета 10 «Материалы»

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру (рис. 8):

Рисунок 8 - Структура счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру (рис.9):

Рисунок 9 - Структура счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» (рис. 10):

Рисунок 10 - Структура счета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Налог на добавленную стоимость по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

Согласно ст. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) оплачены;
• выписан счет-фактура.

Если материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия:

Счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей « предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой: дебет 14 и кредит 91.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи учитываются на активном счете 41 «Товары» (рис.11):

Рисунок 11 - Структура счета 11 «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. При учете в предприятиях розничной торговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу «.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»,

41-2 «Товары в розничной торговле»,

41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

41-4 «Покупные изделия» и т.д.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях:

• при передаче их в основное, вспомогательное производство;
• при использовании их в непроизводственной сфере;
• в результате продажи излишних материальных ценностей;
• при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;
• в результате возникших стихийных бедствий;
• при недостаче, порче, хищениях;
• при обнаружении брака в производстве и т.д.

Таблица 1

Основные проводки по списанию сырья и материалов

Таблица 2

Основные проводки по учету производственных запасов

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № М-17) и призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально ответственному лицу. Методика ведения учета производственных запасов предусматривает группировку показателей по складам и материально ответственным лицам, по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материальных ценностей, по источникам поступления и направлениями расхода и использования материальных ресурсов. Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверке, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильного отражения операций.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы таксируются — указанное количество материалов в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода материалов. Для этого составляются группированные ведомости прихода и расхода. Приходные документы используются для бухгалтерского учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учета, ведут накопительные ведомости синтетического учета, которые составляются на основании первичных документов по учетным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп материалов.

Исходными данными для учета материалов являются:

• оборотная ведомость по движению материалов;
• ведомость поступления материалов за учетный период;
• ведомость расхода материалов.

Учет материально-производственных запасов - процесс сложный и трудоемкий. Задействованы многие участки учета, составляется огромное количество документов, которые должны своевременно и в должной форме отразить поступление, выбытие и хранение МПЗ на предприятии. Оптимально сформированная учетная политика предприятия позволит решить основную часть поставленных задач

1.4 Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в OAO «РЖД»

Анализ состава, структуры и динамики МПЗ ориентирован на решение следующих практических задач :

1) Определение основных тенденций в изменении величины и состава МПЗ;

2) Определение основных причин этих изменений;

3) Выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности, связанных с МПЗ.

Рассмотрим детально каждый из этапов методики анализа материально-производственных запасов.

На первом этапе - проводится анализ динамики и структуры материальных ресурсов организации. На втором этапе определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами. Для этого сравнивается фактическое количество закупленных материалов с плановой потребностью. Так же на этом этапе проверяется выполнение договоров поставки. На основе установленных показателей оценивается эффективность использования материальных ресурсов. Третий этап анализа выявляет резервы для снижения себестоимости продукции путем уменьшения материальных затрат. Четвертый этап предполагает анализ эффективности использования материально-производственных запасов. Пятым этапом является анализ чистого оборотного капитала в соответствии с МСФО.

Методика анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях представлена на рисунке 12.

Анализ материально-производственных запасов является эффективным средством контроля за использованием материальных ресурсов, оценка запасов способствует выбору оптимального варианта удовлетворения потребности организации в сырье и материалах.

Рисунок 12 - Этапы методики анализа материально-производственных запасов

Анализ материально-производственных запасов проводился по данным бухгалтерской отчетности (форма №1) (см. приложения)

Первый этап включает анализ наличия и состава материально-производственных запасов. Из данного этапа вытекает, что анализ проводится с целью получения нужного объема информации, дающей оценку состояния запасов, незавершенного производства, товаров, сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявления дополнительных резервов.

Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в OAO «РЖД», тыс. руб. представлен в таблице 3 .

Таблица 3

Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатели МПЗ	Значение показателей			Отклонение	Темп роста	Отклонение	Темп роста
				2013/2012		2014/2013
в том числе:
расходы будущих периодов

За анализируемый период у исследуемой организации произошло уменьшение материально-производственных запасов. При этом увеличились и расходы будущих периодов

На втором этапе проанализируем динамику движения материально-производственных запасов и их структуру в составе оборотных активов. Структура оборотных активов включает следующие элементы: запасы и НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Общепринятым мнением является тот факт, что доля запасов и НДС в структуре оборотных активов должна быть равной 50-65%, доля дебиторской задолженности - 25-40%, доля краткосрочных финансовых вложений и денежных средств - 10%. Рассмотрим анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов (Таблица 4).

Таблица 4

Анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатель строк баланса	факт	Удельный вес	факт	Удельный вес	факт	Удельный вес	Абсолютное отклонение
							2014 /2012
в том числе
сырье, материалы
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Таким образом, следует отметить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2012 году 28,14%, в 2013 году 32,65%, и в 2014 году 17,75%. За весь анализируемый период в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на 7,12%. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло практически исключительно по статье: «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на - 7,75%. Таким образом, организация быстро использует труднореализуемые активы.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за период с 2012 по 2014 год (Таблица 5).

Таблица 5

Анализ изменения структуры МПЗ

Показатель строк баланса	Факт 2014 г.	Уд.вес	Факт 2013 г.	Уд.вес	Факт 2012 г.	Уд.вес
Запасы, всего в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов

По данным таблицы видно, что сырье, материалы и другие аналогичные ценности составляют в общей структуре материально-производственных запасов более 90%. Стоит отметить, что произошло существенное уменьшение общего объема реальных активов в 2014 году, как правило, это свидетельствует о снижении стабильности производственного потенциала.

Анализ позволит выделить именно те группы материально-производственных запасов, на которых следует сконцентрировать внимание управленческому персоналу. Значимость материалов в организации на практике часто определяется их стоимостью приобретения (заготовления). Чем выше стоимость МПЗ, тем более они важны для организации.

На третьем этапе проводится анализ наличия и достаточности (обеспеченности) источников формирования запасов. Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является фактором устойчивости финансового состояния предприятия.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов списания на основное производство, вспомогательное и обслуживающие производства и хозяйства, а также и на запасы.

Определение потребности в материальных ресурсах содержит анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в отчетном или предыдущем периодах.

Анализ расхода материальных ресурсов в OAO «РЖД» представлен в таблице 6.

Таблица 6

Анализ расхода материальных ресурсов в OAO «РЖД», тыс. руб.

Вид ресурсов				Изменение 2014 г. к 2012 г.
				тыс.руб	темп роста, %
1. Сырье и материалы
2. Затраты в незавершенном производстве
3. Готовая продукция
4. Расходы будущих периодов
Итого:

Темп роста потребления материальных ресурсов в размере -11,69% в текущем периоде говорит о снижении объема производства продукции.

Следует отметить тенденцию к увеличению готовой продукции на 92,67%, что говорит об увеличении производства готовой продукции и ее сбыта. Это всвою очередь, приведет к увеличению выручки организации. Расходы будущих периодов: прирост составил 76,16%. При планировании возможных расходов материальных ресурсов должны приниматься во внимание представленные расчеты.

Также следует отметить, что уровень обеспеченности материально-производственных запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей ликвидности (неликвидности) организации.

В зависимости от отраслевой специфики и предложения на рынках сырья организация может предъявить более или менее жесткие требования к ликвидности МПЗ, однако те, для которых коэффициент неликвидности больше 100%, напрямую снижает эффективность хозяйственной деятельности.

Состав статей актива и пассива баланса, их уровень и динамика за период с 2012 по 2014 г.г включительно приведены в таблице 7.

Как видно из данных таблицы, в анализируемом периоде времени имущество предприятия увеличилось на 259 572 т. руб. или на 5,66% и составило в 2014 г. 4 846 744 т. руб. Это произошло из-за увеличения оборотных активов на 134 874 т.руб., или 2,94%

Увеличение оборотных активов в данном периоде времени связано с:

Увеличением дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 18 294 т. руб. или на 0,4%;

Увеличения остатка денежных средств предприятия на 5 776 т. руб. или на 0,13%.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов предприятия в анализируемом периоде времени характеризуется значительным превышением в их составе доли основных средств, которая составила в 2012 г. - 79,22%, в 2013 г. - 78,45%, а в 2014 г. - 77,21%.

Пассивная часть баланса предприятия в анализируемом периоде времени характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала, причем его доля в общем объеме увеличилась к концу 2014 г. на 52 769 т. руб. или на 1,15%.

Структура заемных средств в течение отчетного периода не претерпела значительных изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась к концу 2014 г. на 8 530 т. руб. или на 0,019%.

В целом можно сказать, что несмотря на некоторое уменьшение активов, структура баланса ОАО «РЖД» является удовлетворительной.

Финансовая устойчивость анализируемой организации OAO «РЖД» повысится, если предприятие в следующем отчетном периоде уменьшит долгосрочные обязательства, в основном это кредиты организации.

Таблица 7

Анализ состава, уровня и динамики статей актива и пассива баланса ОАО «Российские железные дороги»

Показатели							Отклонение 2014 г к 2013 г
	в тыс. руб.	Доля, в %	в тыс. руб.	Доля, в %	в тыс. руб.	Доля, в %	в тыс. руб.	Доля, в %
Актив
Внеоборотные активы, в том числе
Основные средства
Оборотные активы, в том числе
Запасы, в том числе
Сырье, материалы и другие ценности
Готовая продукция и товары для перепродажи
Незавершенное производство (издержки обращения)
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе
Покупатели и заказчики (кроме перевозок)
Денежные средства
Баланс

Продолжение таблицы 7

Пассив
Капитал и резервы, в том числе
Уставный капитал
Добавочный капитал
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства, в том числе
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
Баланс

На четвертом этапе методики анализа материально-производственных запасов проведем анализ эффективности использования материально-производственных запасов. Для оценки эффективности использования материальных ресурсов нами применялись обобщающие и частные показатели.

В процессе оценки результатов анализа необходимо сравнивать динамику составляющих запасов с динамикой выручки. Отрицательно можно характеризовать ситуацию в случаях значительно отклонения темпов прироста запасов относительно темпов прироста выручки. Если запасы увеличиваются более высокими темпами чем выручка, то это может быть признаком их избыточного накопления, роста материалоемкости продукции, роста цен на сырье, и в целом, неэффективной работы службы снабжения. Рост затрат в незавершенном производстве свидетельствует о проблемах в сфере производства. Рост готовой продукции является признаком снижение конкурентоспособности продукции, что может привести к снижению выручки от реализации продукции, работ, услуг. Рассмотрим анализ уровня материалоемкости в OAO «РЖД» в таблице 8.

Таблица 8

Анализ уровня материалоемкости в OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатель			Темп роста, %
1. Объем производства продукции, тыс.руб.
2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб. в том числе:
Сырье и материалы
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция
Расходы будущих периодов
3. Общая материалоемкость: в том числе частная:
Сырье и материалы
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция
Расходы будущих периодов

По данным таблицы 8 можно отметить, что в анализируемом периоде общая материалоемкость снизилась на 15,48%. Рост объемов производства продукции на 28,39 % и рост расхода материальных ресурсов на 8,52 % положительно отразилось на снижении материалоемкости производства.

Наибольшее снижение отмечено по статье расходы будущих периодов - на 19,39 %, а также по статье готовая продукция - на 17,70 %. Основой ресурсосбережения в коммерческой организации является снижение материалоемкости производства готовой продукции, безусловно, это способствует снижению материальных затрат, и, как следствие, себестоимости выпускаемой готовой продукции.

Пятый этап включает анализа чистого оборотного капитала по требованиям МСФО. На основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, подготовленной по международным стандартам (МСФО) рассмотрим анализ чистого оборотного капитала. Цель анализа чистого оборотного капитала по отчетности, составленной в соответствии с МСФО, заключается в получении излишка или недостачи чистого оборотного капитала и расчета коэффициента покрытия запасов чистым оборотным капиталом для формирования качественной информации в целом о деятельности хозяйствующих субъектов.

Таблица 9

Анализ чистого оборотного капитала OAO «РЖД» в соответствии с МСФО

Показатель	Значение показателя			Изменение за анализируемый период
				(ст.4-ст.2)	((ст.4-ст.2)/ст.2)
1. Чистый оборотный капитал (Working capital, Net working capital), тыс. руб.
2.Запасы (Inventories), тыс. руб.
3. Излишек (недостаток) чистого оборотного капитала (Working capital sufficiency) (стр.1-стр.2), тыс. руб.
4. Коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом (Inventory to Working capital ratio) (стр.2 / стр.1) Нормальное значение: не более 1.

Чистый оборотный капитал OAO «РЖД» на 31 декабря 2014 г. составил отрицательную величину (-135 139 тыс. руб.). Это означает, что краткосрочные обязательства превышают оборотные активы. В такой ситуации не имеет смысла сравнивать величину собственного оборотного капитала с запасами организации. В результате коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом имеет отрицательное значение.

Основной резерв повышения эффективности хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» заложен в сокращении объемов неликвидных запасов.

2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В OAO «РЖД»

2.1 Характеристика OAO «Рoccийские Жeлeзные Дopoги» и его учетной политики

ОАО «Росси́йские желе́зные доро́ги» (ОАО «РЖД») — российская государственная вертикально интегрированная компания, владелец инфраструктуры общего пользования, значительной части подвижного состава и важнейший оператор российской сети железных дорог. Образовано на базе Министерства путей сообщения РФ.

Полное наименование — Открытое акционерное общество «Российские железные дороги».

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» входит в мировую тройку лидеров железнодорожных компаний. Это определяют следующие факторы:

• огромные объемы грузовых и пассажирских перевозок;
• высокие финансовые рейтинги;
• квалифицированные специалисты во всех областях железнодорожного транспорта;
• большая научно-техническая база;
• проектные и строительные мощности;
• значительный опыт международного сотрудничества.

ОАО «РЖД» было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384.

В коммерческой организации ОАО «Российские железные дороги» (РЖД) используются корпоративные учетные принципы, такие как:

1) Корпоративный учетный принцип «Учет внутрихозяйственных расчетов» (КУП 2/2013). Целью КУП 2/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету внутрихозяйственных расчетов. Материально-производственные запасы могут передаваться внутри коммерческой организации, от головной организации к структурному подразделению, и наоборот, а также между филиалами и т.д.

Следует отметить, что бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов ведется в соответствии со следующими принципами :

Принцип равенства оборотов и сальдо внутрихозяйственных расчетов, который означает постоянное равенство между собой оборотов и сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по каждому их виду и аналитическому признаку в целом по Обществу.

Принцип документирования внутрихозяйственных расчетов, Внутрихозяйственные расчеты отражаются в бухгалтерском учете на основании акцептованных извещений. При этом, не допускаются частичный акцепт извещения, а также отказ в акцепте извещения в случае, если подразделением-получателем подписаны первичные учетные документы, связанные с передачей активов и пассивов.

Принцип зеркального отражения внутрихозяйственных расчетов. В бухгалтерском учете подразделения-отправителя и подразделения-получателя внутрихозяйственные расчеты отражаются противоположной корреспонденцией передаваемого (получаемого) синтетического счета со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Принцип соблюдения двойной записи при внутрихозяйственных расчетах. При передаче ценностей, учитываемых на забалансовых счетах счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не используется, и извещения не оформляются.

Принцип реформации внутрихозяйственных расчетов. Внутрихозяйственные расчеты подлежат закрытию (реформации) по отчетным периодам: расчеты между подразделениями ОАО «РЖД» закрываются по окончании отчетного года на отчетную дату - 31 декабря, а если подразделение ОАО «РЖД» прекращает свою деятельность (ликвидируется) до окончания отчетного года, то закрытие внутрихозяйственных расчетов по такому подразделению осуществляется в последнем месяце отчетного периода, за который предоставляется отчетность этого подразделения; расчеты по договорам доверительного управления имуществом закрываются при прекращении каждого из таких договоров.

Принцип полноты информации при внутрихозяйственных расчетах. В извещениях по передаваемым активам и пассивам одновременно с данными бухгалтерского учета указывается их оценка для целей налогообложения.

Принцип равенства сторон внутрихозяйственных расчетов. Спорные (несогласованные, неурегулированные) вопросы при осуществлении внутрихозяйственных расчетов решаются на уровне вышестоящего подразделения.

2) Корпоративный учетный принцип «Учет материально-производственных запасов» (КУП 6/2013). Целью КУП 6/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету материально-производственных запасов.

3) Корпоративный учетный принцип «Учет резервов, оценочных обязательств» (КУП 10/2013). Целью КУП 10/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету оценочных резервов и обязательств. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД», в бухгалтерском учете которых учитываются соответствующие активы (материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары), по которым формируется этот резерв. Порядок, условия и сроки создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяются учетной политикой и внутренними организационно-распорядительными документами.

Организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и незавершенного производства, если их учетная стоимость выше текущей рыночной стоимости по состоянию на отчетную дату.

Сформированный резерв под снижение стоимости материальных ценностей может быть использован следующим образом:

Восстановление резерва по мере списания материальных ценностей;

Восстановление резерва при повышении рыночной стоимости материально-производственных запасов и незавершенного производства, по которым образован резерв;

Увеличение резерва при снижении рыночной стоимости материально-производственных запасов и незавершенного производства, по которым образован резерв.

4) Корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах» (КУП 16/2013). Целью КУП 16/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету на забалансовых счетах. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется в соответствии со следующими принципами :

Принцип исключения дублирования отражения имущества и обязательств в учете, который заключается в том, что имущество и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах, не подлежат одновременному отражению на синтетических счетах подразделений ОАО «РЖД», и наоборот.

Принцип простой записи, предполагающий, что учет на забалансовых счетах ведется без применения метода двойной записи, по простой системе: полученные ценности либо возникшие дебиторские обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту забалансовых счетов.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета МПЗ

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере Московского локомотиворемонтного завода - дочернего предприятия ОАО «РЖД»

Учредителями ОАО «Московский ЛРЗ» стали: ОАО «РЖД» и Автономная некоммерческая организация «Центр организационного обеспечения структурной реформы железнодорожного транспорта» (далее АНО). Уставный капитал дочернего открытого акционерного общества сформирован путем внесения ОАО «РЖД» вклада в виде имущества, находящегося на балансе филиала Московского ЛРЗ, с долей участия в уставном капитале дочернего общества, равной 100% минус одна акция, а также вклада АНО в виде денежных средств в оплату одной акции.

В настоящее время по своей технической оснащенности завод является одним из крупнейших машиностроительных предприятий отрасли.

В структуру завода входят 3 основных и 3 вспомогательных цеха. К основным цехам относятся: сборочно-комплектовочный, электромеханический и колесно-тележечный.

К вспомогательным - энергосиловой, ремонтно-инструментальный и железнодорожный.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию:

От поставщиков;

Из собственного производства;

В результате списания основных средств.

В каждом их этих случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Согласно учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» - филиала ОАО «РЖД», учёт материально-производственных запасов на ОАО «Московский ЛРЗ» отражается с использованием счета учета 15 «Заготовления и приобретения материальных ценностей» и счета учета 16 «Отклонений в стоимости материальных ценностей».

В стоимость материально-производственных запасов включаются все затраты по приобретению, заготовке и доставке материально-производственных запасов до складов снабжающих подразделений, в том числе суммовые разницы, произведённые до момента принятия материально-производственных запасов к учёту.

ОАО «Московский ЛРЗ» принимает к бухгалтерскому учету следующие документы по учёту материально-производственных запасов:

Первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

Первичные учетные документы, составленные по специализированным внутриведомственным формам, утвержденным МПС России по согласованию с Госкомстатом России;

Первичные учетные документы, разработанные ОАО «РЖД» и утвержденные президентом ОАО «РЖД» или уполномоченными им лицами.

Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию завода, подлежат обязательной проверке по форме и содержанию.

Документальное оформление хозяйственных операций с материалами организуется, с учетом «Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках», утвержденных письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 года № 103, согласно пункту 21 которых первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть заранее пронумерованы (нумератором).

Как правило, все товарно-материальные ценности поступают на склады ОАО «Московский ЛРЗ». Учет ценностей на складе ведет работник (например, кладовщик), которого назначает руководитель. С этим работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Учет материалов на складе ведут в специальных карточках (форма № М-17). Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма № М-4) или акта о приемке материалов (форма № М-7).

Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на кирпич, цемент, доски и т. д.). Затем карточку передают кладовщику.

Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

В каждом из случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Если завод получает товарно-материальные ценности по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывают доверенность по форме № М-2.

Доверенности на право получение товарно-материальных ценностей (унифицированные формы № М-2, М-2а). Бухгалтер материальной группы завода выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей в обязательном порядке должна быть подписана также главным бухгалтером ЛВРЗ

В том случае, если материальные ценности получаются непосредственно самим руководителем завода, доверенность не требуется, но его полномочия должны быть подтверждены документом, удостоверяющим личность, а роспись в получении ценностей должна быть подтверждена оттиском печати ОАО «Московский ЛРЗ».

Если при приёмке материалов количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма № М-4), если не совпадает - то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7).

Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить в ордере графу «Корреспондирующий счет». Ордер хранится в бухгалтерии в течение 5 лет.

Акт о приемке материалов составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.

По общему правилу акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек. Комиссия должна оформить акт в день поступления материалов на склад. Если это возможно, в составлении акта должен принимать участие представитель поставщика.

Акт составляют в 2 экземплярах:

Один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;

Второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Из собственного производства завода, материалы могут поступать на склад в таких случаях как:

После переработки;

В виде остатков неизрасходованных материалов, а также в виде отходов и брака.

Если материалы поступают на склад после переработки, неизрасходованные материалы, отходы, брак, кладовщик составляет требование-накладную (форма № М-11).

Оформленное требование-накладную передают в бухгалтерию.

Для оприходования материалов, оставшихся после списания зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Специального бланка, предназначенного для оприходования материалов, полученных при разборке других основных средств (например, компьютера), законодательством не установлено и в этом случае сведения об оприходованных материалах отражаются непосредственно в акте на списание основных средств (форма № ОС-4).

Акт оформляет комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек. Материалы, оставшиеся после списания основных средств, приходуют по рыночной стоимости.

В учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» - филиала ОАО «РЖД» материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам), списываемые в производство, продаваемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости, исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц.

Со склада товарно-материальные ценности могут быть переданы:

В производство;

На другой склад.

Отпуск со склада осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8), где указывают число, номер, код материала, участок, куда отпускается материал, норма на единицу, план, норма на план, сколько отпущено (по какой цене).

Материалы или товары могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам.

При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Накладную выписывают в 2 экземплярах:

Первый экземпляр передают на склад для отпуска материалов;

Второй экземпляр передают получателю материалов.

Кладовщик отпускает материалы со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя.

К материалам, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт.

Согласно учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» - филиал ОАО «РЖД», первичные учетные документы, которыми оформляются перевозки грузов автомобильным транспортом, составляются с учетом «Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 года по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР. Данным нормативным актом регулируются отдельные правила оформления перевозочных документов и составления актов и иных претензионных материалов.

Оформление перевозок железнодорожным транспортом осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 10 января 2003 года № 18-ФЗ «Устав железного транспорта Российской Федерации», а также Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом (утвержденного Приказом от 18 июня 2003 года № 39).

Порядок заполнения перевозочных документов на перевозку грузов в универсальном контейнере утверждены Правилами перевозок железнодорожным транспортом грузов в универсальных контейнерах (утвержденного Приказом МПС РФ от 18 июня 2003 года № 30).

В любом из случаев, порядок вывоза и выноса с территории завода материальных запасов, требует оформления пропусков на вывоз и вынос материально-производственных запасов.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством завода решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

д) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

В акте на списание материалов указывается:

Наименование списываемых материалов и их отличительные признаки:

Количество;

Фактическая себестоимость;

Установленный срок хранения;

Дата (месяц, год) поступления материалов;

Причина списания;

Информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем ЛВРЗ или лицом, им уполномоченным.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад завода на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерию непосредственно в материальную группу завода. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего цеха завода.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Журнал регистрации хозяйственных операций по учёту материально-производственных запасов представлен в таблице 10.

Таблица 10

Журнал регистрации хозяйственных операций в ОАО «Московский ЛРЗ» - филиала ОАО «РЖД»

	Хозяйственные операции		Корреспондирующие счета
	Оприходованы материалы по покупной стоимости
	Оприходованы материалы собственного производства, возвращённые из основного производства и вспомогательного производства
	Списана разница между фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей и их учётной ценой (когда себестоимость ниже учётной цены)
	Оприходованы материалы по учётной цене
	Оприходованы излишки материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации
	Списана разница между фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей и их учётной ценой (когда себестоимость превышает учётную цену)
	Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад
	Приняты к бухгалтерскому учёту возвратные отходы основного производства
	Отражён возврат материалов, ранее списанных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды или на затраты обслуживающих производств и хозяйств
	Отпущены материалы на нужды основного производства
	Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства
	Переданы материалы на общепроизводственные нужды
	Переданы материалы на общехозяйственные нужды
	Отпущены материалы на обслуживание хозяйств, на выполнение работ

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее - НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах представлена на рисунке 13:

Рисунок 13 - Условия возникновения постоянных и временных разниц при учете МПЗ

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• средней стоимости;
• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

2.3 Организация управленческого учета материально-производственных запасов

Управленческая отчетность является секретом фирмы и предна-значена для внутрихозяйственного пользования.

Управленческий учет является составной частью системы управ-ления предприятием. Он призван обеспечить Управленческий учет — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, ко-торая систематизирует информацию для оперативных управления и формирование ин-формации для:

• контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятель-ности, секторов рынка;
• планирования будущей стратегии и тактики осуществления ком-мерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудо-вых и финансовых ресурсов организации;
• измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, сек-торов и сегментов рынка;
• корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого, главными принципами управленческого уче-та являются ориентация на достижение поставленной цели пред-принимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе опти-мального варианта и в расчетах нормативных параметров его ис-полнения, ориентация на выявление отклонений от заданных па-раметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Основными задачами управленческого учета являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;
• исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);
• контроль за экономным и рациональным использованием ма-териальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• получение оценочных данных по различным моделям хозяйст-вования;
• определение финансовых результатов деятельности структур-ных подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управ-ленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении ре-зервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью сни-жения себестоимости и увеличения рентабельности.

В зависимости от выполняемых задач можно выделить три ос-новных направления управленческого учета:

1) Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости про-дукции (работ, услуг).

2) Учет финансовых результатов по центрам ответственности.

3) Дифференцированный учет.

В рамках данного направления про-изводится оценка конкретных моделей хозяйствования, прогно-зируются показатели будущих периодов для ответа на вопрос, какая из моделей хозяйствования будет лучшей.

Управленческий учет является логическим следствием разви-тия бухгалтерского учета, его эволюции.

Необходимость обособления данных управленческого учета в са-мостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, об-стоятельств, при которых принимаются те или иные решения.

Основные отличия финансового и управленческого учета пред-ставлены в таблице 11.

Таблица 11

Сравнение финансового и управленческого учета

	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потре-бители инфор-мации	Сторонние организации и лица	Различные уровни внутрифирменного управ-ления
Виды систем бухгалтерского учета	Система двойной за-писи	Не ограничен двойной записью, используется любая система
Свобода выбора	Обязательное следо-вание общепринятым принципам бухгалтер-ского учета	Нет норм и ограниче-ний
Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действовавше-му в момент соверше-ния хозяйственной опе-рации	Любая подходящая де-нежная или натуральная единица измерения
Группировка за-трат	По элементам затрат	По статьям калькуляции
Основной объ-ект учета	Предприятие в целом	Структурные подразделе-ния предприятия
Периодичность составления от-четности	Периодически на регу-лярной основе	По мере надобности, не обязательно на регуляр-ной основе
Степень надеж-ности информа-ции	Требуется объектив-ность	Зависит от целей плани-рования. При необходи-мости используются точ-ные данные
Обязательность ведения	Строго обязателен	Не обязателен

2.4 Аудит материально-производственных запасов

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

• бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. счета;
• приказ об учетной политике организации;
• инвентаризационные документы;
• накладные и счета- фактуры;
• договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д.

Методика аудита материально-производственных запасов

1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации.

С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:

• приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
• приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
• инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
• протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
• решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
• бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

1. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

Проверка полноты оприходования материально-производственных запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

• проверка приемных актов;
• проверка полноты оприходования материально-производственных запасов по рыночным ценам, поступивших без документов.

Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных запасов.

Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета.

Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).

Методы аудита МПЗ - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние материально-производственных запасов предприятия. Многообразные приемы можно объединить в следующие группы (рис.14).

Рисунок 14- Методы и приемы аудиторской проверки МПЗ

Основные ошибки выявляемые при аудите МПЗ:

• отсутствие договоров с сотрудниками организации о материальной ответственности;
• отсутствие документов по инвентаризации:
• несвоевременное оприходование материалов;
• отражение подрядными организациями стоимости выполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования;
• неправомерное включение в бухгалтерский баланс организации фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права собственности (например, по договорам комиссии);
• завышение объема закупок в результате отражения фиктивных расходов по приобретению материально-производственных запасов;
• нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В ОАО «РЖД», существует стандарт аудита, сформированный на базе бухгалтерского подхода. Данный подход позволяет создать концепцию контроля, ориентированного на специфику ведения бухгалтерского учета

железнодорожного транспорта и дает основу для аналитических процедур в аудите.(рис. 15)

Рисунок 15- Методические подходы к разработке структуры внутрифирменного стандарта «Запасы» для ОАО «РЖД», сформированного на базе бухгалтерского подхода

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе рассмотрен учет материально-производственных запасов в компании OAO «РЖД».

Учредителем и единственным акционером ОАО «РЖД» является Российская Федерация. От имени Российской Федерации полномочия акционера осуществляет Правительство Российской Федерации.

Главные цели деятельности общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

Виды деятельности:

• грузовые перевозки;
• пассажирские перевозки в дальнем сообщении;
• пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
• предоставление услуг инфраструктуры;
• предоставление услуг локомотивной тяги;
• ремонт подвижного состава;
• строительство объектов инфраструктуры;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
• содержание социальной сферы.

В работе проведен анализ действующей практики учета материалов. В результате исследования организации учета материально-производственных запасов в OAO «РЖД» было выявлено следующее:

1. Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» учреждено и действует в соответствии с законодательством, учредительными документами.
2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер OAO «РЖД». Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется заместителю генерального директора по финансам.
3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
4. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Генерального директора OAO «РЖД», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
5. Исследование организации бухгалтерского учета позволил выявить основные особенности учета материально-производственных запасов в OAO «РЖД»:

На складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

В бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

Взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

1. Финансовые результаты OAO «РЖД» имеют положительную динамику, предприятие находится в устойчивом положении.
2. За анализируемый период наблюдается рост материально-производственных запасов в OAO «РЖД», который оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции.
3. В ходе аудита было выявлено, что в учетной OAO «РЖД» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, затрат на производство, создания резервов, в том числе и материально-производственных запасов.
4. Выбор вариантов учетной политики осуществляется в OAO «РЖД» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
5. Бухгалтерский учет в OAO «РЖД» в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
6. В учетной политике OAO «РЖД» закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая (ред. от 06.04.2015) - СПС «Консультант Плюс», 2015.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) [Электронный ресурс] - Консультант Плюс, 2015.
3. Трудовой кодекс РФ [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2015.
4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2015.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (с изменениями) [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2015.
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 08.03.2013) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс] - Законодательная база Российской Федерации, 2015.
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции от 24.12.2010 г.) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в редакции от 08.11.2010) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
10. Приказ Минфина России от 09.07.2001 № 44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (в редакции от 25.10.2015) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
11. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в редакции 24.12.2010) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
12. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет - Спб.: Нева, 2012. - 268 с.
13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 305 с.
14. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Дело, 2013. - 187 с.
15. Белобородова В.А. Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник / И.А. Белоброжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков, И.В.; Под ред. В.А. Белобородовой. - 3-е изд., переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2014. - 352 с
16. Бердникова Л. Ф. Развитие методики анализа материально-производственных запасов [Текст] / Л. Ф. Бердникова, О. Ю. Трушкина // Инновационная экономика: материалы междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 80-85.
17. Бухгалтерский учет. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. - М.: Форум: Инфра-М, 2014. — 496 с.
18. Вахрин П.И. Финансы [Текст]: Учебник для вузов/, П.И. Вахрин, А.С. Нешитой - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2012. - с. 358
19. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Рид Групп, 2011.
20. Голанцева Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества [Текст] // «Бухгалтер и закон». - 2013. - №
21. Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации. - М.: Эксмо, 2009
22. Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство [Текст] // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». - 2012. - № 24.
23. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте: учебное пособие. - М.: УМЦ ЖДТ (Маршрут), 2014 г.
24. Касьянова Г. Материально-производственные запасы. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Абак. 2012 г.
25. Касьянова Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. -М., Абак, 2015
26. Корпоративное управление в компании "Российские железные дороги": учеб. пособие: [для вузов ж.-д. трансп.] Василий Михайлович Сай Издатель УрГУПС, 2008
27. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г. [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2014.
28. МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности IFRS-Basis. 1000 примеров применения - М.: Рид Групп, 2011.
29. Митрич О. Документальное оформление движения МПЗ [Электронный ресурс] // «Практический бухгалтерский учет». - 2013. - № 6.
30. Попова Л.В., Маслова И.А., Шубкин Е.А. Управленческий анализ материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Экономический анализ: теория и практика». - - № 35.
31. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие [Текст] - М.: Проспект, 2012.
32. Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Все для бухгалтера». - 2012. - № 13.
33. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2008 год. [Электронный ресурс] - СПб: «Питер», «БИНФА», 2012.
34. Стратегическое управление на железнодорожном транспорте: учебное пособие. Под ред. Г.В. Бубновой. - М.: УМЦ ЖДТ (Маршрут), 2014 г.
35. Удалов А.А. Развитие методики анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях (на правах рукописи) - Ростов н/Д: РИНХ, 2014.
36. Удалов, А.А. Совершенствование методики анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях / А.А. Удалов // Аудит и финансовый анализ. - 2013.-№2. - С. 164.
37. Управленческий анализ и диагностика предпринимательской деятельности [Электронный ресурс]: Казакова Н. А. - Москва: Финансы и статистика, 2013. - 496 с.
38. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. [Электронный ресурс] -Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011
39. Филина Ф.Н. Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2013 г..

2.2 Анализ запасов предприятия

На основании данных бухгалтерской отчетности материальные затраты за 2015 год составили:

Таблица 2.3

Материальные затраты

Однодневный расход производственных запасов (СПЗ) составляет:

СПЗ = == 647 тыс. рублей

Норматив производственных запасов в днях запаса (NПЗ) рассчитывается по формуле:

NПЗ = NТЕК + NСТР + NПОДГ,

где NТЕК - норма текущего запаса, дн.;

NСТР - норма страхового запаса, дн.;

NПОДГ - норма подготовительного (технологического) запаса, дн.

Текущий запас (NТЕК) необходим для обеспечения бесперебойного хода производства на предприятии в период между очередными поставками. Норма текущего запаса принимается равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками.

Всего 200 поставщиков с общим циклом поставки 12 655 дней

Средний интервал между поставками составляет: 12 655/200/2 = 32 дня, что является нормой текущего запаса (NТЕК).

Страховой запас (NСТР) предусмотрен для предупреждения последствий связанных со сбоями в снабжении. Норма страхового запаса устанавливается в 30% от нормы текущего запаса.

NСТР = NТЕК*30% = 32*30% = 10 дней.

Подготовительный (технологический) запас (NПОДГ) создается на сырье и материалы, требующие соответствующей дополнительной подготовки: сушка, сортировка, раскрой, комплектация и т.п. Норма подготовительного запаса определяется с учетом конкретных условий производства и включает в себя время на прием, разгрузку, оформление документов и подготовку к дальнейшему использованию сырья, материалов и комплектующих. NПОДГ = 1 день.

Норматив производственных запасов в днях запаса

NПЗ = NТЕК + NСТР + NПОДГ = 32+10+1 = 43 дня.

Норматив производственных запасов

(ФПЗ) = NПЗ * СПЗ = 647 * 43 = 27 821 тыс. рублей.

В соответствии с бюджетом ОАО «ЖБИ» на 2015 год имеется следующее соотношение материальных затрат между подразделениями:

Служба первого заместителя директора - 51.80%

Служба главного инженера - 3.00%

Служба заместителя директора по производству - 45.20%

Таким образом, согласно данному методу расчета, норматив производственных запасов по подразделениям составляет:

Служба первого заместителя директора - 14 411 тыс. рублей

Служба главного инженера - 835 тыс. рублей

Служба заместителя директора по производству - 12 575 тыс. рублей

Рис. 2.1. Норматив производственных запасов по подразделениям

2. Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве

Оборотные средства в незавершенном производстве авансируются для создания циклового, оборотного и страхового заделов, обеспечивающих бесперебойный ход производственного процесса в цехах и на участках. В натуральном выражении остатки незавершенного производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними. Размер незавершенного производства определяют следующие факторы:

Объем выпускаемой продукции;

Длительность производственного цикла;

Коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве.

Коэффициент нарастания затрат рассчитывается как отношение себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости изделия и учитывает длительность производственного цикла. При неравномерном нарастании затрат используют формулу:

Кнз=Зi/С*Т,

где Зi -- затраты на i-й период времени нарастающим итогом (i = 1, 2, ..., n), С -- плановая себестоимость изделия; Т -- длительность полного производственного цикла изделия в календарных временных единицах (дни, недели, месяцы).

Норма оборотных средств в незавершенном производстве рассчитывается по предприятию в целом или по подразделениям с последующим суммированием.

Величина норматива незавершенного производства (Ннп) может быть определена по формуле

Ннп=Vсут Тц Кнз,

где Vсут -- плановой объем выпуска продукции по производственной себестоимости;

Тц -- длительность производственного цикла;

Кнз -- коэффициент нарастания затрат.

Таким образом, норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от суточного объема производимой продукции, длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат. Он характеризует степень готовности изделия и определяется отношением себестоимости незавершенного производства к себестоимости готовой продукции.

Норматив незавершенного производства (ФНЗП) равняется сумме нормативов по всем видам продукции:

где m- количество наименований продукции;

ФНЗП- норматив незавершенного производства по j-ому виду готовой продукции, руб.

Таблица 2.4

Длительность производственного цикла по видам продукции по данным КНО

Таблица 2.5

Производственная себестоимость, план производства и доля единовременных начальных затрат в себестоимости продукции на 2015 год по данным ПЭБ

Коэффициент нарастания затрат (kНЗj) характеризует степень готовности изделий и определяется отношением средней себестоимости незавершенного производства к производственной себестоимости готовой продукции. В случае равномерного нарастания затрат на производство коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле

где d- доля единовременных начальных затрат в себестоимости продукции (расход сырья и материалов в начале цикла изготовления).

Таблица 2.6

Коэффициент нарастания затрат по видам продукции

где Nj- объем выпуска j-ого вида продукции в натуральных единицах;

Sj- производственная себестоимость j-ого вида продукции, руб.;

ТЦj- длительность производственного цикла j-ого вида продукции, дн.;

kНЗj- коэффициент нарастания затрат по j-ому изделию,

F - период расчета - 360 дней.

Таблица 2.7

Объем незавершенного производства (ФНЗП) на месяц по видам продукции

Таблица 2.11

По методике Хрящева А. С., Федорука Б. К. (1980 г.) норма страхового запаса рассчитывается по формуле:

где - среднеквадратическое отклонение суточных остатков от среднего уровня, вычисленного по скользящей средней.

Рассчитанная данным методом норма страхового запаса составила 8 827 тыс. руб.

Анализ производственных запасов предприятия на примере ОАО "ТФК "КамАЗ"

Операционный отчёт запасов включён в финансово-хозяйственную деятельность предприятия, которая представлена в таблице (табл. 2.2.1.). Как видно из таблицы 2.2.1. объем реализации неизменно растет...

Анализ системы управления затратами предприятия (на примере ОАО "Тантал")

Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. Большое количество накопленных запасов говорит о снижении активности предприятия...

Анализ состояния производственных запасов предприятия

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли...

Анализ товарооборота и основных средств торгового предприятия

Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах производственных предприятий, в пути, на складах оптовых и розничных торговых предприятий. Необходимость образования товарных запасов обусловлена следующими факторами: 1...

Анализ управления оборотными средствами на предприятии ОАО "Альметьевский хлебозавод"

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования ...

Анализ финансового состояния предприятия

Анализ состояния запасов и затрат выполняется в форме таблицы Таблица 9. Анализ состояния производственных запасов, тыс. руб...

Анализ эффективности управления запасами предприятия

Контроль за состоянием запасов это изучение и регулирование уровня запасов продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления с целью выявления отклонений от норм запасов и принятия оперативных мер к...

Виды запасов материально-технических ресурсов и факторы определения их величины

Для проведения анализа производства и реализации продукции необходима производственная программа предприятия. Это задание по выпуску продукции определенной номенклатуры и ассортимента, высокого качества и в оптимальных количествах с тем...

Оборотные средства

Оценка запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция, товары т.д.). Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала...

Определение основных направлений по улучшению производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Таблица №7. Структура запасов предприятия. показатель 2007 % 2008 % изменение рост (%) сырье 8999 60,1 8358 64,29 -641 4, 19 затраты в незавершенном производстве 693 4,63 428 3,29 -265 -3,4 готовая продукция и товары для перепродажи 4435 29...

Оценка эффективности деятельности предприятия ООО "Стройтехсервис-Люкс"

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. Анализ использования материальных ресурсов представлен в таблице 7.1...

Производственные запасы и их значение

Производственные запасы предприятия

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складе находятся производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия...

Управление затратами на предприятии

производственный запас экономический себестоимость Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того...

Управление товарно-материальными запасами предприятия

Рациональное использование материалов и применение прогрессивных технологий позволяют уменьшить стоимость израсходованных материалов, сократить время их обработки, а значит снизить трудоемкость и фондоемкость продукции, в конечном счете...

Сегодня многие компании сталкиваются с проблемой дефицита денежных средств, вызванного неоправданным увеличением запасов сырья и готовой продукции, а также интенсивным ростом дебиторской задолженности. Чтобы избежать такого рода проблем, следует правильно нормировать оборотные средства.

Как известно, оборотные средства — это средства, используемые компанией для осуществления своей постоянной деятельности. Нормирование оборотных средств представляет собой процесс установления норм (относительных величин, соответствующих минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей и устанавливаемых в днях) и нормативов (минимально необходимых сумм денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия) по нормируемой группе оборотных средств. При этом необходимо учитывать зависимость норм от следующих факторов:

• длительности производственного цикла изготовления продукции;
• согласованности и четкости работы заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов;
• условий снабжения (длительности интервалов поставки, размеров поставляемых партий);
• удаленности поставщиков от потребителей;
• скорости перевозок, вида и бесперебойности работы транспорта;
• времени подготовки материалов для их запуска в производство;
• периодичности запуска материалов в производство;
• условий реализации продукции;
• системы и формы расчетов, скорости документооборота, возможности использования факторинга.

Разработанные в компании нормы по каждому элементу оборотных средств действуют в течение нескольких лет. Однако в случае существенных изменений технологии и организации производства, номенклатуры и объема продукции, адресов кооперированных предприятий, цен спроса и кредитной политики они уточняются с учетом соответствующих реагентов.

Обратите внимание! Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанные в днях запаса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов). Как правило, устанавливаются на квартал или год, но могут действовать и в течение более длительного периода.

При нормировании оборотных средств используются несколько методов:

прямого счета;

аналитический;

опытно-лабораторный;

отчетно-статистический;

коэффициентный.

Метод прямого счета основывается на фактической потребности оборотных средств. Используется в том случае, когда можно определить продолжительность выполнения бизнес-процессов, входящих в операционный цикл компании. Предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития компании, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями.

Аналитический метод оценки норматива оборотных средств устанавливается по фактической величине оборотных средств за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также на изменения условий производства и снабжения. Применяется в тех компаниях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

Опытно-лабораторный метод основан на замерах расхода оборотных средств и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Наиболее целесообразные сферы применения данных норм — вспомогательное и химическое производство, технологические процессы, добывающие отрасли и строительство.

Отчетно-статистический метод исходит из анализа данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции (работ) за прошлый (базисный) период. Рекомендуется для разработки как индивидуальных, так и групповых

норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

При коэффициентном методе норматив оборотных средств на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учетом корректировки на изменение объема производства и ускорение оборачиваемости оборотных средств. Предусматривает их деление на две группы:

зависящие от изменения объема производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе);

не зависящие от объема производства (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов).

Следует отметить, что нормируются следующие элементы оборотных средств :

производственные запасы;

незавершенное производство;

расходы будущих периодов;

готовая продукция на складе предприятия;

денежные средства в кассе на хранении.

Рассмотрим более подробно нормирование каждого из элементов.

НОРМИРОВАНИЕ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ

Производственные запасы — это материальные ресурсы, находящиеся на предприятии, но не вступившие в производственный процесс. Состав оборотных средств в производственных запасах:

• сырье;
• основные материалы и покупные полуфабрикаты;
• вспомогательные материалы;
• топливо;
• тара;
• запасные части;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В составе МБП учитываются средства труда со сроком службы до одного года, в том числе:

o малоценные и быстроизнашивающиеся инструмент и приспособления;

o малоценный хозяйственный инвентарь;

o специальные одежда и обувь;

o специальные инструмент и приспособления;

o сменное оборудование;

o производственная тара.

В зависимости от назначения запаса и необходимости подготовки материальных ресурсов к использованию в производстве различают текущий, страховой (или гарантийный), технологический (или подготовительный) и транспортный запасы.

Текущий запас необходим для обеспечения бесперебойного хода производства на предприятии в период между очередными поставками. Норма текущего запаса принимается, как правило, равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками. Максимальная величина текущего запаса (З тек) определяется по формуле:

З тек = П ср. сут × Т , (1)

где П ср. сут — среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;

Т — время между двумя очередными поставками, дни.

Страховой запас предусмотрен для предупреждения последствий, связанных со сбоями в снабжении. Норма страхового запаса устанавливается либо в пределах 30-50 % от нормы текущего, либо равной максимальному времени отклонений от интервала поставок. Страховой, или гарантийный, запас (З стр) рассчитывается по формуле:

З стр = N з. стр × П, (2)

где N з. стр — норма страхового запаса материалов, дни;

П — среднедневная потребность в данном виде материалов, руб.

Подготовительный (технологический) запас (З тех) создается в тех случаях, когда поступающие на предприятие сырье и материалы требуют соответствующей дополнительной подготовки: сушки, сортировки, раскроя, комплектации и т. п. Норма подготовительного запаса определяется с учетом конкретных условий производства и включает в себя время на прием, разгрузку, оформление документов и подготовку к дальнейшему использованию сырья, материалов и комплектующих. Величина такого запаса определяется следующим образом:

З тех = П ср. сут × Т ц, (3)

где Т ц — длительность технологического цикла, дни.

Транспортный запас (З тр) образуется в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами.

Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. Если поставщик находится на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются компанией раньше, чем поступает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени промежутка между оплатой счета и поступлением сырья в компанию.

При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала минус стоимость ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.

Общая норма запасов (З общ) по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам вычисляется по формуле:

З общ = З тек + З стр + З тех + З тр. (4)

Норматив оборотных средств в производственных запасах (N пз) рассчитывается по формуле:

N пз = З общ × Р, (5)

где Р — среднедневной расход оборотных средств, руб.

Пример 1

Предприятие ОАО «ХХХ» работает с 40 поставщиками с общим циклом поставки 2000 дней. Норма страхового запаса (З стр) устанавливается в 35 % от нормы текущего запаса (З тек). Среднесуточная потребность (П ср. сут) в материале (например, в стали крупносортовой Ст3) составляет 50 кг, цена за 1 кг — 48,6 руб. Длительность технологического цикла составляет 10 дней. Определим норматив оборотных средств в производственных запасах, в данном случае — в стали крупносортовой (N пз).

1. Найдем однодневный расход стали в стоимостном выражении: Р = 50 × 48,6 = 2430 руб.

2. Норма текущего запаса (З тек) равна: 2000 / 40 / 2 = 25 дней.

3. Норма страхового запаса (З стр): 25 × 0,35 = 9 дней.

4. Норма технологического запаса (З тех): 10 дней.

5. Общая норма запасов (З общ): 25 + 9 + 10 = 44 дня.

6. Норматив оборотных средств в производственных запасах (N пз): 44 × 2430 = 106 920 руб.

НОРМИРОВАНИЕ В НЕЗАВЕРШЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

Незавершенное производство — продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, — от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Оно определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты на каждое изделие нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, зависит от длительности производственного цикла, себестоимости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания затрат в процессе производства.

Норма оборотных средств, занятых в незавершенном производстве (N нпз), рассчитывается так:

N нпз = С ср × Т ц × К н, (6)

где С ср — среднедневной выпуск продукции по себестоимости, руб.;

Т ц — длительность производственного цикла изготовления данной продукции, дни;

К н — коэффициент нарастания затрат, который характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость его расчета обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время.Если они растут равномерно, то коэффициент нарастания затрат находится по формуле:

К н = (МЗ + 0,5 × Р пр) / С план, (7)

где МЗ — плановые материальные затраты, руб.;

Р пр — прочие расходы по элементам затрат, руб.;

С план — плановая себестоимость единицы продукции, руб.

При неравномерном нарастании затрат формула коэффициента изменяется следующим образом:

К н = Ц ср / С произв, (8)

где Ц ср — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

С произв — производственная себестоимость изделия.

Пример 2

На предприятии ОАО «ХХХ» в незавершенном производстве осталось изделие А , на изготовление которого требуются основные материалы, покупные комплектующие, составляющие материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, а также прочие расходы, в которые включены накладные расходы и т. д. Данные для расчета нормы оборотных средств в незавершенном производстве (в изделии А ) представлены в табл. 1.

Таблица 1. Расчет норм оборотных средств, занятых в незавершенном производстве

Наименование	Обозначение	Сумма, руб .
Данные для расчета
Материальные затраты по плану
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование
Прочие расходы
Плановая себестоимость
Производственная себестоимость
Цена изделия в незавершенном производстве
Среднедневной выпуск продукции по себестоимости
Длительность производственного цикла изготовления данной продукции
Расчетная часть
Коэффициент нарастания затрат (при равномерном нарастании затрат)
Коэффициент нарастания затрат (при неравномерном нарастании затрат)
Норма оборотных средств в незавершенном производстве:
при равномерном нарастании затрат	N нпз0
при неравномерном нарастании затрат	N нпз1

Согласно табл. 1 при равномерном нарастании затрат К н0 = (896 876 + 0,5 × 847 889) / 2 074 090 = 0,64; при неравномерном — К н1 = 1 440 341 / 1 920 454 = 0,75.

Нормы оборотных средств в изделии А при равномерном и неравномерном нарастании затрат составили, соответственно, N нпз0 = 464 551 × 4 × 0,64 = 1 118 250 руб. и N нпз1 = 464 551 × 4 × 0,75 = 1 393 653 руб.

НОРМИРОВАНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Следующим элементом нормирования оборотных средств является норматив оборотных средств на готовую продукцию — принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции изделия, для которых производственный цикл закончился. Норма оборотных средств на готовую продукцию определяется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов:

порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов;

времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам;

времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции;

времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.;

времени погрузки продукции в транспортные средства;

времени хранения продукции на складе.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (N гп) на складе определяется по формуле:

N гп = В сут × N згп, (9)

где В сут — среднесуточный выпуск каждого изделия по производственной себестоимости, руб.;

N згп — норма запаса готовой продукции, дни. Включает в себя время, необходимое на приемку изделий из цехов, комплектацию транспортной партии, упаковку и отгрузку продукции, оформление документации.

Пример 3

Используя формулу (9), определим норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (табл. 2).

Таблица 2. Расчет норматива оборотных средств в запасах готовой продукции на предприятии ОАО «ХХХ»

НОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые совершаются в настоящем, а списаны на себестоимость будут в последующем времени.

В состав расходов будущих периодов входят следующие затраты: на освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; по подписке на периодические издания; на арендную плату; на связь; на налоги и сборы, уплачиваемые за будущее время.Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (N рбп) определяется по формулам:

N рбп = Р буд. пл - Р пл + Р с, (10)

где Р буд. пл — сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого периода, руб.;

Р пл — расходы, производимые в планируемом периоде, руб.;

Р с — расходы, списываемые на себестоимость продукции в планируемом периоде, руб.;

N рбп = Р 0 + Р пл - Р сп, (11)

где Р 0 — расходы на начало периода, руб.;

Р пл — расходы по плану на год, руб.;

Р сп — расходы, подлежащие списанию в плановом году, руб.

Пример 4

Рассчитаем норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (результаты — в табл. 3).

Таблица 3. Расчет норматива оборотных средств на расходы будущих периодов

ОБЩИЙ НОРМАТИВ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Завершая процесс нормирования, устанавливают совокупный норматив оборотных средств путем сложения частных нормативов по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции.

Средняя норма оборотных средств по предприятию в целом рассчитывается делением совокупного норматива на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.

Нормативы оборотных средств рассчитываются в натуральном (штуки, тонны, метры и т. п.) и денежном выражении (руб.) и в днях запаса. Общий норматив оборотных средств предприятия рассчитывается только в денежном выражении и определяется путем суммирования нормативов оборотных средств по отдельным элементам:

N общ = N пз + N нзп + N рбп + N гп. (12)

Пример 5

Согласно табл. 4 общий норматив оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ» составит 60 203 тыс. руб.

Таблица 4. Расчет общего норматива оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ»

Норматив оборотных средств по элементам (статьям), тыс. руб.				Общий норматив, N общ
Производственные запасы, N пз	Незавершенное производство, N нзп	Готовая продукция, N г	Расходы будущих периодов, N рб

Таким образом, правильно проведенное нормирование оборотных средств позволяет экономно использовать финансовые ресурсы, способствует успешному осуществлению хозяйственной деятельности и укреплению финансового состояния компании.

М. В. Алтухова,
экономист ОАО «Рудоавтоматика»